Налоги по гражданско правовому договору: налоги и взносы в 2021 году — Бухонлайн

Расчет налогов по гражданско-правовому договору — Юридическая консультация

 Исходя из условий вопроса учреждение не производит оплату за исполнителя по гражданско-правовому договору (далее — ГПД) стоимости ГСМ, а компенсирует затраты, оплаченные самим исполнителем. 

Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Пункт 2 ст. 709 ГК РФ предусматривает, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

В силу ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить в отношении физических лиц на основании положений гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Компенсация затрат на ГСМ, оплаченных самим исполнителем, является не доходом, полученным в натуральной форме, а денежным доходом, полученным в результате оплаты по условиям договора.

Таким образом, НДФЛ необходимо удерживать со всей суммы доходов физического лица – исполнителя по ГПД.

Согласно ст. 7 Федерального закона  от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»  страховыми взносами облагаются, в том числе выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. В соответствии с пп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 названного закона  не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, вознаграждение по ГПД облагается страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ. Сумма компенсации расходов физического лица по ГПД страховыми взносами не облагается. Тарифы и порядок начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на вознаграждение по ГПД идентичны начислениям, производящимся по трудовым договорам. Сумма компенсационных выплат должна быть подтверждена документально чеками АЗС, подтверждающих оплату ГСМ.

Налоги по договору ГПД, как перевести договор в трудовой

Пару лет назад я заключил договор подряда, то есть гражданско-правовой договор, и спокойно работал на ООО. Благодаря Т⁠—⁠Ж узнал, что договор подряда существенно отличается от трудового. В частности, он должен предполагать конкретный объем работ, то есть точный результат за оговоренные в договоре сроки. Я же фактически работаю в рамках трудового договора: подписал документ, где указано расписание, зарплата, которую перечисляют два раза в месяц, и обязанности вместо результата.

Получается, я могу через суд потребовать переквалифицировать наши отношения в трудовые? Если да, как быть с налогами? Только сейчас обратил внимание, что у меня в договоре об этом есть отдельный пункт. Согласно ему, я должен сам платить все налоги и сборы. Когда подписывал договор, я его не заметил. До этого уже работал по ГПД, и тогда заказчик сам выступал моим налоговым агентом.

Может ли заказчик перекладывать на физлицо необходимость уплачивать налоги? И если может, как мне их считать и платить?

Если я сейчас открою ИП на УСН, должен ли я платить 6% только с тех доходов, что я получил после открытия ИП, а с полученных ранее — 13%? Или со всей полученной ранее суммы доходов можно будет уплатить 6%? И если я вдруг заплачу всю сумму разом, сможет ли налоговая начислить мне штраф за то, что я не платил налоги и сборы вовремя в течение двух лет?

Премного благодарен,
Т. В.

Действительно, вы вправе потребовать, чтобы ваши отношения оформили как трудовые, поскольку у вас есть на это все основания. Расскажу подробнее, как действовать и чего ожидать от налоговой.

Анастасия Корнилова

юрист

Профиль автора

Как понять, что вы работаете фактически по трудовому договору

Если человек работает по гражданско-правовому договору — оказания услуг, подряда или любому другому, но при этом выполняет трудовые функции, он может потребовать оформить эти отношения по трудовому договору. Трудовой кодекс прямо запрещает заключать гражданско-правовые договоры вместо трудовых.

Основные признаки трудового договора могут быть такие:

1. Работник получает оплату за процесс труда, а не конечный результат.
2. Он ежедневно выполняет одни и те же обязанности.
3. Ежемесячно получает фиксированную или почасовую оплату.
4. Выполняет трудовые функции, присущие определенной должности: менеджера, бухгалтера, рабочего.
5. Соблюдает график работы и правила внутреннего трудового распорядка.

ст. 57 ТК РФ

Рекомендации ФСС по разграничению договоров

Если ваши отношения с компанией — заказчиком услуг подходят под этот перечень, значит, вы действительно фактически работаете по трудовому договору. И он замаскирован под гражданско-правовой.

Судя по вашему письму, так и есть:

1. У вас в договоре не прописан конкретный результат.
2. Вы получаете оплату дважды в месяц, как должны ее получать работники по трудовому договору.
3. Уже около двух лет работаете на эту компанию. То есть у вас длящийся договор с этой фирмой.

Как сэкономить на налогах или не платить их вообще

Рассказываем о законных способах в нашей рассылке дважды в неделю

Как признать договор трудовым

Гражданско-правовой договор можно признать трудовым. Есть три варианта, как это сделать.

На основании предписания надзорного органа. Если руководитель откажется, можно обратиться с жалобой в трудовую инспекцию. Она организует проверку, выявит нарушение и вынесет предписание о заключении трудовых договоров.

По решению суда. Если работодатель не выполнит предписание, инспектор обратится в суд, чтобы заставить руководство компании исполнить предписанное. Шансов, что ваш договор признают трудовым, много: по закону любые сомнения суд должен трактовать в вашу пользу. При этом трудовым ваш договор станет не с момента вынесения решения суда или проведения проверки, а с начала ваших взаимоотношений с работодателем.

Как быть с налогами

По закону организация, которая работает по гражданско-правовому договору с физическим лицом, выступает его налоговым агентом. То есть она обязана исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ с доходов физлица, которые выплачивает в виде вознаграждения по договору.

п. 1 ст. 226 НК РФ

И даже если в договоре написано, что человек должен платить налог сам, это условие ничтожно.

Если компания не удерживала с ваших доходов НДФЛ и не перечисляла его в бюджет, налоговая может вынести требование. По нему компания будет обязана при очередной выплате зарплаты удержать с вас весь неудержанный НДФЛ и сама перечислить его в бюджет.

Письмо Минфина об уплате НДФЛ налоговым агентом

Например, такое решение вынесла ФНС по крупнейшим налогоплательщикам Новосибирской области, и суд поддержал правомерность этих требований.

При этом организацию, которая нарушила требование закона и не удерживала НДФЛ, еще и оштрафуют на 20% от суммы неудержанного налога.

Почему вас тоже могут оштрафовать

По налоговому законодательству физическое лицо обязано самостоятельно уплатить налог с полученного дохода, с которого налоговый агент не удержал НДФЛ.

пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ

В результате налоговая может доначислить и вам налоги за прошлый год и пеню за просрочку — 1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день.

А еще выписать штраф за неуплату налогов — от 20 до 40% от неуплаченной суммы. И штраф за несданные декларации — до 30% от суммы налога за каждый год.

ст. 122, ст. 119 НК РФ

Подавать декларацию нужно до 30 апреля следующего года, а платить налог — не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Поэтому, если вы сейчас подадите декларацию за прошлый год и уплатите налог, сможете уменьшить пеню.

А налог за текущий год с вас потом удержит работодатель, когда вы замените гражданско-правовой договор трудовым.

Надо ли вам становиться ИП

В вашем случае нужно переоформить гражданско-правовой договор на трудовой. Поэтому становиться индивидуальным предпринимателем я бы вам не советовала. Для будущих отношений с работодателем этот статус вам не нужен, а на прошлые он повлиять никак не сможет.

Доход за прошлый период вы получали как физическое лицо, поэтому налог должны платить по ставке для физических лиц. Налоговая ставка для ИП может применяться только с того момента, когда вы зарегистрируетесь как предприниматель.

Если у вас есть вопрос о личных финансах, правах и законах, здоровье или образовании, пишите. На самые интересные вопросы ответят эксперты журнала.

Налоговые обязательства при заключении договора ГПХ с иностранным гражданином

Выбрать журналАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложенияАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйствеБухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятияхБухгалтер Крыма: учет в сельском хозяйствеБухгалтер КрымаАптека: бухгалтерский учет и налогообложениеЖилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложениеНалог на прибыльНДС: проблемы и решенияОплата труда: бухгалтерский учет и налогообложениеСтроительство: акты и комментарии для бухгалтераСтроительство: бухгалтерский учет и налогообложениеТуристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложениеУпрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложениеУслуги связи: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложениеАвтономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераАвтономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеБюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтераБюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложениеКазенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераКазенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтераОтдел кадров государственного (муниципального) учрежденияРазъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфереРевизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учрежденийРуководитель автономного учрежденияРуководитель бюджетной организацииСиловые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение

20192020

НомерЛюбой

Электронная версия

Нужно ли платить налоги при заключении гражданско-правового договора с физическим лицом? : снять офис аренда в Москве : Metrix RG

Налоги, которые обязан платить при заключении гражданско-правового договора с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, заказчик:

1. Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ). 

Согласно подп.6 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ, вознаграждение подрядчика — физического лица, считается его доходом и облагается НДФЛ.

Заказчик в отношении подрядчика признается налоговым агентом (ст. 226 Налогового кодекса РФ). Следовательно, заказчик обязан при выплате вознаграждения удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Исходя из изложенного, в гражданско-правовом договоре  необходимо сразу установить размер вознаграждения с учетом НДФЛ. Переложить обязанность по уплате налога на доходы физических лиц на самого подрядчика заказчик не вправе. Также налог не может быть уплачен за счет собственных средств (п. 9 статьи 226 НК РФ). Если по каким-либо причинам удержать НДФЛ при выплате вознаграждения не возможно, заказчик сообщает об этом подрядчику и в налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ) по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

2. Страховые взносы.

Вознаграждение физическому лицу по гражданско-правовому договору облагается взносами в пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, согласно п.2 ст.3 и п.1 ст.7 Закона № 212-ФЗ. Поэтому в день начисления выплат подрядчику начислите страховые взносы! Выплаты по гражданско-правовым договорам не облагаются страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, согласноп. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний необходимо начислять и соответственно перечислять в бюджет ФСС РФ, только если это предусмотрено в договоре. А если такого условия в договоре нет, то обязанности по уплате взносов у вас не возникает (п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Таким образом, с суммы, выплаченной по договору подряда, Заказчик обязательно должен заплатить взносы в ПФР и ФФОМС. А взносы на травматизм платите, только если прописали эту обязанность в договоре.

Обложение НДФЛ и страховыми взносами выплат гражданину Республики Беларусь по гражданско-правовому договору

Ответ

Мнение консультантов.

1.    Порядок обложения налогом на доходы физических лиц дохода физического лица – гражданина Республики Беларусь  по гражданско-правовому  договору о дистанционном оказании услуг зависит от налогового статуса этого гражданина:

1)   если физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, то его доход  не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц;

2)   если физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации, то его доход  подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13%.

При этом:

2.1) если физическое лицо осуществляет работу (оказывает услуги) с территории Российской Федерации, то налог удерживается Банком – налоговым агентом;

2.2) если  физическое лицо осуществляет работу (оказывает услуги) с территории Республики Беларусь, то налог уплачивается физическим лицом самостоятельно.

2.    Порядок обложения страховыми взносами вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу – гражданину Республики Беларусь, работающему дистанционно на основании заключенного с Банком гражданско-правового договора, зависит от места проживания физического лица (постоянного или временного проживания, временного пребывания):

1)   выплаты в пользу гражданина Республики Беларусь, проживающего на территории Республики Беларусь, не подлежат обложению страховыми взносами;

2)   выплаты в пользу гражданина Республики Беларусь, проживающего на территории Российской Федерации, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Выплаты в пользу гражданина Республики Беларусь, временно пребывающего в Российской Федерации, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное обеспечение.

Обоснование мнения консультантов.

По вопросу 1.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ, налог) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 42 НК РФ доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации в соответствии с главами  25, 23 НК РФ.

Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками (статья 209 НК РФ):

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, порядок обложения НДФЛ вознаграждения, полученного физическим лицом – гражданином Республики Беларусь, зависит от налогового статуса этого гражданина. Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Российская Федерация и Республика Беларусь являются государствами — членами Евразийского экономического союза, на которые распространяются действия Договора о ЕАЭС, согласно пункту 1 статьи 97 которого работодатели и (или) заказчики работ (услуг) государства-члена вправе привлекать к осуществлению трудовой деятельности трудящихся государств-членов без учета ограничений по защите национального рынка труда. При этом трудящимся государств-членов не требуется получение разрешения на осуществление трудовой деятельности в государстве трудоустройства.

Статья 96 Договора о ЕАЭС квалифицирует понятие «трудовая деятельность» как деятельность на основании трудового договора или деятельность по выполнению работ (оказанию услуг) на основании гражданско-правового договора, осуществляемую на территории государства трудоустройства в соответствии с законодательством этого государства. С учетом разъяснений Минфина РФ в части налогообложения НДФЛ работы по найму (Письмо от 17.07.2015г. № 03-08-05/41341), можно сделать вывод, что работа по найму относится как к трудовому, так и к гражданско-правовому договору.

В соответствии со  статьей 73 Договора о ЕАЭС  в случае если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц — налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.

Следовательно, налогообложение доходов физических лиц, в соответствии со статьей 73 Договора о ЕАЭС, осуществляется в части доходов, полученных гражданами стран — членов Договора о ЕАЭС на основании как трудового, так и гражданско-правового договора.

1)   Физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности.

Из изложенного следует, что доход физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации,  по гражданско-правовому  договору о дистанционном оказании услуг (то есть с территории иностранного государства – члена ЕАЭС, например, Республики Беларусь) относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации и, как следствие, не является объектом обложения НДФЛ.

Аналогичный вывод представителей финансового ведомства о налогообложении физического лица, работающего по гражданско-правовому договору дистанционно за пределами Российской Федерации,  содержится в Письмах от 01.08.2018г. № 03-04-06/54292, от 03.08.2017г. № 03-03-06/1/49710: «если такое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, то его доходы от источников за пределами Российской Федерации в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам с учетом пункта 2 статьи 209 Кодекса не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации».

2)   Физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации.

Рассмотрим случай, когда физическое лицо, являясь гражданином Республики Беларусь, одновременно является налоговым резидентом Российской Федерации (то есть фактически находится в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев). При этом физическое лицо может осуществлять работу дистанционно как с территории Российской Федерации, так и с территории Республики Беларусь.

2.1)       Физическое лицо осуществляет работу (оказывает услуги) с территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится доход в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

В соответствии с  пунктом 1 статьи 224 НК РФ для доходов за выполнение работ, оказание услуг, получаемых физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.

Таким образом, на основании норм пункта 1 статьи 224 НК РФ и с  учетом положений статьи 73 Договора о ЕАЭС  доходы в связи с работой по гражданско-правовому договору, как виду работы по найму, осуществляемой в Российской Федерации гражданином Республики Беларусь, подлежат обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13 процентов. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 27.02.2019г. № 03-04-06/12764.

В соответствии с пунктами 1, 2  статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

2.2)  Физическое лицо осуществляет работу (оказывает услуги) с территории Республики Беларусь

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228  НК РФ физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ  производят самостоятельно исходя из сумм полученного дохода.

Аналогичный вывод представителей финансового ведомства о налогообложении физического лица, признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, работающего по гражданско-правовому договору дистанционно за пределами Российской Федерации,  содержится в Письмах от 01.08.2018г. № 03-04-06/54292, от 03.08.2017г. № 03-03-06/1/49710.

Из изложенного следует, что Банк является налоговым агентом в отношении выплат осуществляемых физическому лицу – гражданину Республики Беларусь на основании гражданско-правового договора, если физическое лицо осуществляет работу (оказывает услуги) с территории Российской Федерации. При этом применяется налоговая ставка 13%.

По вопросу 2.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

На основании пункта 1 статьи 7 Закона № 167-ФЗ застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию являются  лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с настоящим Федеральным законом. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом  № 115-ФЗ), временно пребывающие на территории Российской Федерации, работающие, в том числе, по гражданско-правовому договору.

Обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, а также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом № 115-ФЗ), работающие по трудовым договорам (подпункт 1 пункта 1 статьи 2 Закона № 255-ФЗ).

Застрахованными лицами по обязательному медицинскому страхованию являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие в Российской Федерации иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей, а также иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со статьей 13.5 Закона № 115-ФЗ), а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным законом «О беженцах» (подпункт 1 пункта 1 статьи 10 Закона № 326-ФЗ), работающие, в том числе, по гражданско-правовому договору.

При этом статьей 2 Закона №  167, пунктом 2 статьи 2 Закона № 326-ФЗ, пунктом 2 статьи 1.1 Закона № 255-ФЗ  предусмотрено, что, в случаях если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами и НК РФ, применяются правила международного договора Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5  статьи 96 Договора о ЕАЭС под  «социальным обеспечением (социальным страхованием)» понимается  обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязательное медицинское страхование.

На основании пункта 3 статьи 98 Договора о ЕАЭС:

—  социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства;

— пенсионное обеспечение трудящихся государств-членов и членов семьи регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также в соответствии с отдельным международным договором между государствами-членами.

Между Российской Федерацией и Республикой Беларусь действует Договор о сотрудничестве в области социального обеспечения (далее по тексту – Договор), согласно пункту 1 статьи 5 которого застрахованные лица, на которых распространяется действие настоящего Договора, подпадают исключительно под действие законодательства той Договаривающейся Стороны, на территории которой они выполняют работу.

Таким образом, порядок обложения страховыми взносами вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу – гражданину Республики Беларусь, работающему дистанционно на основании заключенного с Банком гражданско-правового договора, зависит от места проживания физического лица в период выполнения работы (оказания услуг) по договору и от его миграционного статуса в этот период.

1)   Физическое лицо проживает  на территории Республики Беларусь.

 С учетом указанных выше норм Закона № 167-ФЗ, 255-ФЗ, 326-ФЗ  приходим к выводу, что иностранные граждане, работающие по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, на территории иностранного государства, не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования в Российской Федерации.

Кроме того, согласно пункту 5 статьи 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, выплаты в пользу гражданина Республики Беларусь, выполняющего работы по гражданско-правовому договору дистанционно на территории Республики Беларусь, то есть не пребывающего на территории Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 01.08.2018г. № 03-04-06/54292.

2)  Физическое лицо проживает на территории Российской Федерации (постоянно или временно).

В соответствии с нормами Закона № 167-ФЗ и Закона № 326-ФЗ:

—  выплаты в пользу  гражданина Республики Беларусь, проживающего на территории Российской Федерации и осуществляющего работу (оказывающего услуги) по гражданско-правовому договору  облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

— выплаты в пользу гражданина Республики Беларусь, временно пребывающего в Российской Федерации, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное обеспечение.

Документы и литература:

1.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.            Закон № 167-ФЗ — Федеральный закон Российской Федерации от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

3.            Закон № 255-ФЗ — Федеральный закон Российской Федерации от 29.12.2006г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной трудоспособности и в связи с материнством»;

4.            Закон № 326-ФЗ — Федеральный закон от 29.11.2010г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»;

5.            Закон № 115-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 25.07.2002г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»;

6.             Договор о ЕАЭС — Договор о Евразийском экономическом союзе, подписан в г. Астане 29.05.2014г.

7.             Договор  – Договор между РФ и Республикой Беларусь от 24.01.2006г. «О сотрудничестве в области социального обеспечения».

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (пункт 3 статьи 8 НК РФ).

Постоянно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин — лицо, получившее вид на жительство (статья 2 Закона № 115-ФЗ).

Временно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин — лицо, получившее разрешение на временное проживание (статья 2 Закона № 115-ФЗ).

Временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин — лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание (статья 2 Закона № 115-ФЗ).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале
knk_banki

Назад в раздел

Как применять НСЛ, если работник еще и «шабашит» по гражданско-правовому договору. Налоги & бухучет, № 53, Июль, 2015

НСЛ применяется к доходу, начисленному налогоплательщику в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений) ( п.п. 169.4.1 НКУ). При этом размер такого дохода 2015 году не должен превышать в 1710 грн.

То есть НСЛ применяется исключительно к доходу, полученному по трудовому договору, — к зарплате. К другим видам доходов, в том числе и к доходу, начисленному (выплаченному) в рамках гражданско-правового договора, НСЛ не применяется. Поэтому, несмотря на то что и зарплата, и вознаграждение по договору подряда начисляются (выплачиваются) одним предприятием — налоговым агентом, для целей определения права работника на НСЛ их не суммируют.

Пример. Срок выполнения работ по договору подряда — 01.06.2015 г. — 30.06.2015 г. Стоимость работ составила 5000 грн. Акт выполненных работ подписан 30.06.2015 г. Вознаграждение по договору выплачено единоразово — в день подписания акта выполненных работ. Сумма заработной платы, начисленная работнику за июнь 2015 года, составила 1600 грн.

Рассчитаем сумму НДФЛ, которая будет удержана:

1) с суммы зарплаты, начисленной работнику за июнь 2015 года:

(1600 — 1600 х 3,6 : 100 — 913,50) х 15 : 100 = 94,34 (грн.),

где 3,6 — ставка ЕСВ в части удержаний с суммы заработной платы;

913,50 грн. — размер НСЛ, установленный п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ для работников, которые являются инвалидами I или II группы, в том числе с детства;

2) с суммы вознаграждения по договору подряда:

(5000 — 5000 х 2,6) х 15 : 100 = 730,50 (грн.),

где 2,6 — ставка ЕСВ в части удержаний с суммы вознаграждения за выполненную работу по гражданско-правовому договору.

Договор гпх с физическим лицом, договор подряда или оказания услуг ФЛ

Настоящее диктует субъектам хозяйствования новые условия. Если они не желают заключать трудовые договоры, есть возможность применять альтернативу — гражданско-правовой договор с физическим лицом. Его участниками являются заказчик и исполнитель. Он может заключаться в форме договора подряда (регулируется гл. 61 Гражданского Кодекса Украины) или договора оказания услуг (гл. 63 ГКУ). Такие отношения основываются на ГКУ. Договор с физическим лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью, имеет несколько иной характер. Поэтому отношения предпринимателя и физического лица-предпринимателя регулируются уже хозяйственным договором, Хозяйственным кодексом Украины. В то же время физическое лицо-предприниматель имеет возможность заключать гражданско-правовой договор с юридической особой, если она не имеет соответствующего вида деятельности, зарегистрированного в реестре.

Положения, которые должны содержаться в гражданско-правовом договоре с физическим лицом

Предметом гражданско-правового договора может быть выполнение работ или оказание услуг. Их перечень должен быть точным и исчерпывающим. Задача прописывается очень подробно, то есть «оказание бухгалтерских услуг» лучше прописывать как «составление и представление бухгалтерской отчетности, начисление заработной платы и ведение первичной документации».

Гражданско-правовой договор заключается между двумя сторонами — заказчиком и исполнителем. В расчетах может быть указано договорное условие (до или после выполнения задания, согласно графику, после подписания акта, частичная оплата каждый день, еженедельно, ежемесячно и т.д.) или же конкретная сумма. Кстати, минимальной цифры в данном случае не существует, законодательное регулирование такой нормы не предусматривает.

Момент заключения гражданско-правового договора наступает тогда, когда достигнуто согласие между сторонами по основным условиям. К ним относятся: предмет договора, законодательно определены условия, необходимые для таких договоренностей, а также все другие условия, важные для обеих сторон. Гражданско-правовой договор с физическим лицом заключается письменно, как и любая другая сделка. Несоблюдение этой нормы не является основанием считать его недействительным. Заключение договора в письменной форме наступает тогда, когда он подписан сторонами. В договоре о предоставлении услуг с физическим лицом должно быть несколько важных пунктов:

1. Определение времени оказания услуг или выполнения работ.
2. Четкая формулировка коммуникаций для получения задания.
3. Учет результатов работы и оплата труда — акт оказания услуг или выполненных работ.
4. Выполнение обязанностей — возможный субподряд.
5. Ответственность по обязательствам — полная или частичная.
6. Возможно штрафование, взыскание пени или оплата неустойки.

Согласно гражданско-правовому договору лицо, выполняющее определенную работу или оказывающее услуги, может носить нерегулярный, единовременный или ненормированный характер. Они также могут быть постоянными, если это указано в договоре подряда с физическим лицом. Согласно ему оформляются отношения по предоставлению услуг от независимых специалистов — адвокатов, нотариусов, аудиторов, представителей творческих профессий, например, архитектор или дизайнер. Обычно они имеют разовый характер, хотя и в этом случае существуют исключения.

Последовательность заключения гражданско-правового договора с физическим лицом

Алгоритм заключения гражданско-правового договора с физическим лицом заключается в следующих действиях:

1. Определение соответствия требованиям, предъявляемым к сторонам.
2. Проверка документов, удостоверяющих личность.
3. Проверка квалификационного уровня лица, его опыта.
4. Достижение договоренностей по всем существенным условиям.
5. Подписание гражданско-правового договора.

Следует понимать в чем заключается отличие гражданско-правового и трудового договора, чтобы суд не квалифицировал его как таковой. Во-первых, физическое лицо выполняет работы по договору подряда или оказания услуг. Оно имеет функцию внешнего поставщика и не входит в штат организации-заказчика. Во-вторых, заключение договора происходит после его подписания обеими сторонами. В-третьих, для физического лица не применяются локальные НПА заказчика (например, приказы, инструкции и т.д.). Обе стороны работают на равных условиях — заказчик и исполнитель. Физическое лицо не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка. В-четвертых, оно выполняет работы или предлагает услуги самостоятельно, на свой страх и риск. Физическое лицо делает задачу собственными средствами производства, на своем оборудовании и с использованием собственных материалов. В-пятых, оплачивается результат, а при предоставлении услуг — процесс и результат. Выплаты по гражданско-правовому договору облагаются теми же налогами и сборами что и зарплатные выплаты по трудовым. Результат определяется после завершения работ, оказание услуг, в виде акта выполненных работ или оказанных услуг.

Существует несколько факторов, когда гражданско-правовой договор с физическим лицом может быть определен как трудовой:

1. Несоблюдение письменной формы в случаях, предусмотренных законодательством.
2. Продолжение его действия после окончания, если был определен некоторый срок, без перезаключения.
3. Характер и объем услуг или работ в соответствии с вакантной должностью.
4. Физическое лицо одновременно является штатным работником и исполнителем согласно гражданско-правового договора.
5. Похожий порядок оформления — если издан приказ или распоряжение о приеме на работу.
6. Идентичен порядок исполнения — сроки оплаты труда, отпуска.

Физические лица, выполняющие определенные задачи по гражданско-правовому договору не включаются в штатное расписание предприятия. Они не имеют права на отпуск, если это дополнительно не предусмотрено. Хотя в договоре может содержаться пункт о предоставлении определенного периода отдыха в течение года. Физическим лицам по гражданско-правовому договору не производится доплата за праздничное или сверхурочное рабочее время. Им не стоит рассчитывать на оплату помощи по листкам нетрудоспособности, ведь заработок в период болезни они сохраняют.

Однако стоит учитывать, что на вознаграждение по гражданско-правовым договорам начисляется ЕСВ, то есть время работы засчитывается в страховой стаж для начисления пенсии. В то же время принимается во внимание размер уплаченного взноса. Если за выполненную работу в течение месяца уплачено минимальный размер вклада или выше него, в пенсионный стаж засчитывается календарный месяц, независимо от того сколько потрачено на выполнение задания. Если размер ЕСВ начислено меньше минимальной суммы, то страховой стаж начисляется в соответствии с такой суммой.

Стороны гражданско-правового договора могут определить срок выполнения задания или его отдельных этапов. Обратите внимание на следующее обстоятельство, что заключение одного и того же договора 3 раза и более в год считается системным. Его могут переквалифицировать в трудовой договор. Возможен такой вариант — договор ГПХ заключен на год, но акты выполненных работ выставляются ежемесячно.

Порядок уплаты налогов физических лиц по договору ГПХ

Существуют некоторые особенности уплаты налогов в отношении лиц, оказывающих услуги или выполняющих работы по договорам ГПХ. Так, в общий налогооблагаемый доход плательщика налога включаются суммы вознаграждений и других выплат, начисленных в соответствии с таким договором. Налог на доходы удерживается одновременно с выплатой вознаграждения. В случае если акт был подписан, а оплата не осуществлена, налог уплачивается в течение 30 календарных дней после последнего календарного дня отчетного месяца. Военный сбор уплачивается одновременно. На сумму вознаграждения начисляется ЕСВ. Его уплата должна наступить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления вознаграждения, если был подписан акт оказанных услуг или выполнения работ. В случае выплаты вознаграждения меньшей чем заработная плата, не стоит доводить ЕСВ до уровня минимального страхового взноса. Если срок действия гражданско-правового договора с физическим лицом превышает календарный месяц, то ЕСВ начисляется на сумму от деления выплаченного вознаграждения на количество месяцев, за которые оно начислено.

Помощь по заключению гражданско-правового договора с физическим лицом

Важно правильно составлять гражданско-правовой договор с физическим лицом, чтобы суд не признал его трудовым. Можно составить типичную версию, образец договора ГПХ с физическим лицом с приложением о существенных условиях, которые являются переменными в зависимости от функций, прав и обязанностей исполнителя. Также следует подготовить приложения с формой заказа и актом оказанных услуг или выполненных работ.

Если вам нужна помощь в составлении гражданско-правового договора с физическим лицом, обращайтесь к нам. В случае если отношения между юридическим и физическим лицом заключены неправильно, может наступить определенная ответственность. Кстати, инициатива о признании гражданско-правовых отношений трудовыми может поступать от работника, реже — от государственного органа. Последний случай возможен, когда договор имеет явные признаки трудовых отношений. Признание судом подобной ситуации может повлиять на уплату налогов, социальных гарантий, защищенность исполнителя, например, потерю работоспособности, отпуска.

В чем разница между уголовными налоговыми штрафами и гражданскими налоговыми штрафами?

Сегодня мы ответим на вопрос: в чем разница между уголовными налоговыми штрафами и гражданскими налоговыми штрафами?

Как бы то ни было. Если вы совершите уклонение от уплаты налогов или налоговое мошенничество, IRS может привлечь вас к ответственности и отправить в тюрьму. Как правило, большинство налоговых преступлений влекут за собой максимальный пятилетний тюремный срок и штраф в размере 100 000 долларов США. То же поведение, которое представляет собой уголовное налоговое мошенничество, также может считаться гражданским налоговым мошенничеством.Это зависит от IRS, хочет ли оно наложить уголовные налоговые санкции, гражданские налоговые штрафы или и то, и другое; гражданское налоговое мошенничество не может отправить вас в тюрьму. Однако это может привести к штрафу в размере 75% от суммы налога плюс проценты.

Напоминание: только потому, что наложены уголовные налоговые санкции, это не означает, что гражданские налоговые штрафы также не будут налагаться. Фактически, в большинстве уголовных налоговых дел осужденный будет обязан уплатить гражданский налог и пени, а также уголовные штрафы.

В то время как поведение, которое поддерживает как уголовные налоговые штрафы, так и гражданские налоговые штрафы, может быть одинаковым, Налоговая служба придерживается другого стандарта доказывания.В уголовном налоговом деле IRS должно доказать налоговое мошенничество «вне всяких разумных сомнений». Чтобы наложить штраф за гражданское налоговое мошенничество, IRS должно доказать налоговое мошенничество только «четкими и убедительными доказательствами». Эти стандарты были определены разными судами по-разному на протяжении многих лет. Тем не менее, как правило, четкие и убедительные свидетельства — это тот уровень доказательства, который показывает, что факт является «высокоуровневым» или достаточно достоверным. Это больше, чем перевес доказательств, но меньше, чем вне всяких разумных сомнений.

Несомненно, это высший стандарт доказывания, известный закону. Однако это не требует абсолютной уверенности. Разумное сомнение — это сомнение, которое не является воображаемым или легкомысленным.

Налоговое мошенничество, как гражданское, так и уголовное, требует добровольного, преднамеренного нарушения известной правовой обязанности. Давайте это немного распакуем. Что все это значит? Во-первых, у вас должна быть юридическая обязанность совершить определенное действие. Закон требует от большинства людей ежегодно подавать налоговую декларацию.Это законная обязанность. Однако, если ваш доход ниже определенной пороговой суммы, которая в декларации о федеральном подоходном налоге за 2016 год составляла 10 350 долларов США на одно физическое лицо, то у вас нет юридической обязанности подавать налоговую декларацию, и, следовательно, вы не можете утверждать, что облагались налогом. мошенничество или уклонение от уплаты налогов.

Для налогового мошенничества недостаточно, чтобы IRS доказал, что вы обязаны подать налоговую декларацию. Это также должно показать, что вы «знали», что у вас есть юридическая обязанность. Есть старое выражение, что «незнание закона не освобождает от ответственности.»Хотя это верно при определенных обстоятельствах, это определенно неверно в налоговом законодательстве. Незнание закона может быть полной защитой от обвинения в налоговом мошенничестве. Верховный суд Соединенных Штатов очень четко указал на это в уголовном деле Cheek. v. United States , 298 US 192 (1991). Джон Чик был протестующим против налогов, который не подавал налоговые декларации, по крайней мере, с 1980 по 1986 год. Налоговое управление привлекло его к ответственности за уклонение от уплаты налогов. убежденность в том, что с него нельзя облагать подоходный налог, потому что он не верил, что его заработная плата подлежит налогообложению.

Он был осужден присяжными по нескольким пунктам обвинения в умышленном уклонении от подачи налоговой декларации и умышленной попытке уклониться от уплаты налогов. Верховный суд постановил, что судья ошибочно не позволил присяжным принять во внимание его убеждение в том, что заработная плата не является доходом и что он не является налогоплательщиком по смыслу закона, даже если эти убеждения не были объективно разумными. Поэтому обвинительный приговор Чику был отменен. Однако Верховный суд указал, что чем более необоснованным является заявленное мнение, тем больше вероятность того, что присяжные не поверят в его честность.

Рассмотрим пример. Вы владеете экспортно-импортным бизнесом, который занимается импортом систем управления производством, произведенных в Китае. Вы открыли торговую компанию в Гонконге, которая нанимает несвязанную производственную компанию в Китае для разработки и производства систем. Ваша американская компания платит вашей гонконгской компании 50 000 долларов за каждый заказ, который вы продаете в Соединенных Штатах за 60 000 долларов. Гонконгская компания платит производителю 40 000 долларов. В свою очередь производитель перечисляет 15000 долларов на ваш личный счет в Гонконге.Предположим, это происходит примерно 10 раз в год. Теперь у вас есть несколько проблем, включая, помимо прочего:

1. Вам необходимо будет заполнить форму 5471 для вашей гонконгской компании;

2. Вам необходимо указать прибыль вашей гонконгской компании в своей федеральной налоговой декларации и уплатить с нее налоги;

3. Вы должны будете заполнить форму 8938;

4. Вам необходимо будет подать отчет о счете в иностранном банке (FBAR) по форме FinCEN 114.

Совершали ли вы гражданское или уголовное налоговое мошенничество, будет зависеть от того, сможет ли IRS доказать, что вы знаете вас. были обязаны заполнить различные формы, и что вы должны были сообщить о соответствующем доходе.Если присяжные сочтут, что вы не знали о различных формах, которые необходимо было заполнить, значит, своенравия не существует. С другой стороны, IRS будет сложно доказать, что вы знали, что должны указывать доход, переведенный на ваш личный счет, в своей налоговой декларации. Тем не менее, в зависимости от уровня образования человека и других факторов, присяжные могут поверить в утверждение, что, например, вы считали, что доходы, заработанные надзирателями, не подлежат налогообложению в США

Гражданское налоговое мошенничество против уголовного уклонения от уплаты налогов: в чем разница

Гражданское налоговое мошенничество против уголовного уклонения от уплаты налогов

Сравнение правоприменения в отношении налоговых нарушений

Гражданское налоговое мошенничество против уголовного уклонения от уплаты налогов: В последние годы IRS приняло меры по борьбе с налоговыми преступлениями.В то время как некоторые налоговые преступления являются гражданскими (например, налоговое мошенничество), другие налоговые преступления являются более серьезными, например, уклонение от уплаты налогов. В случае гражданского налогового правонарушения штрафные санкции сводятся к денежным. Но в случае уголовного налогового нарушения, такого как уклонение от уплаты налогов, Налоговая служба может передать дело для возбуждения уголовного дела, что может означать потерю свободы.

В то время как IRS занимается гражданскими аспектами мошенничества (и квазикриминальными расследованиями) через подразделение по уголовным расследованиям (также известное как специальные агенты IRS), уголовные нарушения преследуются через Министерство юстиции и другие агентства.

И, особенно если речь идет о международном несоблюдении, которое стало ключевым приоритетом правоприменения для IRS, штрафные санкции и правоприменительные процедуры могут быть суровыми.

Мы резюмируем случаи гражданского налогового мошенничества и уголовного уклонения от уплаты налогов.

Налоговое мошенничество и уклонение от уплаты налогов

Сравнение гражданского налогового мошенничества и уголовного уклонения от уплаты налогов состоит из нескольких компонентов. Обычно это будет зависеть от ваших фактов и обстоятельств. Когда это преступление, это обычно называется «уклонением от уплаты налогов.”

Общие проблемы налогового мошенничества / уклонения включают:

• Незарегистрированный доход
• Занижение дохода
• Мошеннические вычеты
• Незарегистрированные иностранные счета
• Незарегистрированные иностранные доходы
• Незарегистрированные иностранные активы
• Незарегистрированные иностранные инвестиции

Сравнение гражданских и уголовных налоговых нарушений

В зависимости от фактов и обстоятельств вашей ситуации, IRS может применить к вам несколько различных штрафов за подачу мошеннической или ложной налоговой декларации или за ее не заполнение вообще.

Один из наихудших видов неуголовных наказаний, которые может наложить IRS, — это штрафов за гражданское налоговое мошенничество.

Причина двоякая:

• Во-первых, это клеймо , связанное с обнаружением мошенничества со стороны IRS, что может привести к дальнейшим проверкам.
• Во-вторых, штрафы, которые IRS может наложить на человека, когда IRS может доказать четкими и убедительными доказательствами , что лицо совершило налоговое мошенничество, являются серьезными.

Гражданское налоговое мошенничество

Сравнивая гражданское налоговое мошенничество и уголовное уклонение от уплаты налогов, мы начинаем с менее обременительного нарушения — гражданского налогового мошенничества.

Штрафы за гражданское налоговое мошенничество в соответствии с Налоговым кодексом могут достигать 75% от суммы подлежащих уплате налогов. Конечно, IRS также может попытаться наложить дополнительные штрафы в зависимости от того, не подали ли вы налоговую декларацию (не подали), не уплатили ли налоги (неуплату) и / или не раскрыли или незарегистрированные иностранные счета, активы, инвестиции и / или доход.

Раздел 6663 частично предусматривает:

Если какая-либо часть недоплаты по налогу, которая должна быть указана в декларации, связана с мошенничеством, к налогу добавляется сумма, равная , до 75 процентов части недоплаты, относящейся к мошенничеству .

Согласно IRS :

«Гражданские штрафы за мошенничество будут объявлены при наличии чистых и убедительных доказательств , подтверждающих, что некоторая часть недоплаты налога была вызвана мошенничеством.Такие доказательства должны свидетельствовать о намерении налогоплательщика уклониться от начисления налога, причитающегося налогоплательщику.

Умысел отличается от небрежности, уверенности в неправильных технических советах, искреннего расхождения во мнениях, небрежности или невнимательности. В случае совместного возвращения намерение должно быть установлено отдельно для каждого супруга, как того требует IRC 6663 (c).

Мошенничество одного супруга не может использоваться для вменения в вину мошенничества со стороны другого супруга. Таким образом, наказание за гражданское мошенничество может быть применено только к одному супругу, если нет достаточных доказательств того, что оба супруга участвовали в мошенничестве (ах), которое привело к недоплате, указанной в их совместном отчете.”

Уголовное мошенничество с налогами

Если IRS считает, что вы действовали преступно, они могут направить вас к специальным агентам IRS из Департамента уголовных расследований, чтобы начать уголовное расследование против вас по обвинению в уклонении от уплаты налогов.

Этот отдел проведет расследование в отношении вас, чтобы определить, считают ли они, что вы действовали с преступным умыслом, и определит, следует ли направить вас для дальнейшего расследования и / или судебного преследования

Штрафы за уклонение от уплаты налогов IRS могут быть очень серьезными

К сожалению, штрафы за уклонение от уплаты налогов — одни из самых серьезных штрафов, которые может наложить IRS.В то время как штрафы за гражданское налоговое мошенничество могут достигать более 75% недоплаты по налогу, уголовные штрафы за уклонение от уплаты налогов могут привести к миллионам долларов штрафов и штрафов (когда все штрафы исчислены), а также к потенциальному уголовному расследованию. , обвинение и судебное преследование.

Пример: халатность против преднамеренного налогового мошенничества

Если вы никогда не подавали налоговую декларацию или переставали подавать декларацию в течение любого года, в котором вы получали доход, вы, возможно, готовитесь к катастрофе в будущем.

Ниже приводится базовый пример разницы между гражданским налоговым мошенничеством и уголовным уклонением от уплаты налогов:

Ни разу не возвращал — непреднамеренное / небрежное обращение

Если вы являетесь сотрудником W-2 и удерживаются налоги (или были уплачены ориентировочные налоги), то, по крайней мере, этот факт в вашу пользу. Аналогичным образом, если вы не подали налоговую декларацию, потому что у вас не было полученного дохода, вы также можете избежать более значительных штрафов и штрафов, поскольку основные штрафы за неуплату и неуплату основаны на размере неуплаченного налога, и если у вас нет неуплаченного налога, не будет штрафа за неуплату / неуплату.

Уголовные нарушения за уклонение, мошенничество или непредставление декларации

Если вы не подали налоговую декларацию, потому что знали, что у вас значительный доход, и не хотите сообщать о нем… это начинает ваш путь к уголовным нарушениям.

Повышение шанса аудита

Как правило, происходит следующее: если обнаруживается, что вы подали мошенническую налоговую декларацию и / или не подавали налоговую декларацию, а IRS определяет наличие существенного дохода, о котором следовало бы сообщить, существует более высокая вероятность того, что вы подали налоговую декларацию. будет проверяться.

Обратный аудит яичной скорлупы

Это считается обратным аудитом яичной скорлупы , потому что IRS имеет информацию, которая может изобличить вас, и обычно они не будут делиться этой информацией с вами. Скорее они бездельничают и позволяют вам оговорить себя.

Агент IRS знает или Совершенно уверен, что вы совершили налоговое преступление. С учетом сказанного, агент IRS танцует вокруг проблем, чтобы собрать как можно больше финансовых и других сведений, объясняя это тем фактом, что это необходимо для поддержки дела гражданского аудита против вас — когда на самом деле, Агент / Эксперт возбуждает против вас уголовное дело.

Это почти всегда незаконно. Почему? Потому что, если вы когда-либо в гражданском аудите и аудитор / проверяющий подозревает налоговое мошенничество или другое налоговое преступление, он или она должны немедленно прекратить аудит. У вас есть абсолютное право против самооговора, и проведение уголовного расследования в рамках гражданского аудита является незаконным.

Проблема: может быть трудно доказать, что уголовное расследование было оформлено как гражданский аудит.

Специальные агенты IRS — уголовное расследование

После обратного аудита яичной скорлупы вы, скорее всего, будете направлены к специальным агентам IRS для расследования уголовного дела.

Обратите внимание, IRS не сообщает вам, что они передали ваше дело специальным агентам. Скорее, вы обычно встречаетесь и приветствуете специальных агентов, назначенных для вашего дела, когда меньше всего этого ожидаете.

Специальные агенты IRS путешествуют парами и без предупреждения приходят к вам домой, на работу, в клуб, на мероприятие в надежде взять у вас интервью без адвоката.

Не разговаривайте с ними и любезно скажите им, что у вас есть поверенный или что вы собираетесь его нанять, и что он свяжется с агентами.

Соответствующие разделы Уголовного налогового кодекса

26 USC 7201 — Уклонение от уплаты налогов

«Любое лицо, которое умышленно пытается каким-либо образом уклониться или аннулировать какой-либо налог, налагаемый этим заголовком, или его уплату, в дополнение к другим штрафам, предусмотренным законом, будет виновно в совершении уголовного преступления и, в случае признания его виновным, должно быть оштрафовано. не более 100 000 долларов (500 000 долларов в случае корпорации), или тюремное заключение сроком не более 5 лет, или и то, и другое вместе с судебными издержками.”

7206. Мошенничество и ложные заявления

Любое лицо, которое:

(1) Заявление о наказании за лжесвидетельство

Умышленно составляет и подписывается под любым отчетом, заявлением или другим документом, который содержит или подтвержден письменным заявлением о том, что оно сделано с учетом наказания за лжесвидетельство, и которое он не считает правдивым и правильным в отношении каждого существенного вопроса; или

(2) Помощь или содействие

Умышленно помогает или помогает, или обеспечивает, консультирует или советует подготовку или представление в соответствии с или в связи с любым вопросом, возникающим в соответствии с внутренним законодательством о доходах, декларации, аффидевита, претензии или другого документа, который является поддельным или является ложным в отношении любого существенного вопроса, независимо от того, является ли такая ложность или мошенничество с ведома или согласия лица, уполномоченного или обязанного представить такой возврат, аффидевит, претензию или документ; или

(3) Мошеннические облигации, разрешения и записи

Имитирует, ложно или обманным путем оформляет или подписывает любой залог, разрешение, въезд или другой документ, требуемый положениями внутреннего законодательства о доходах или любым нормативным актом, принятым в соответствии с ними, или обеспечивает их ложное или мошенническое исполнение, или советует, помогает или попустительствует такому исполнению; или

(4) Удаление или сокрытие с целью обмана

Удаляет, депонирует или скрывает, или занимается удалением, депонированием или сокрытием любых товаров или товаров, в отношении которых или в отношении которых взимается или будет взиматься какой-либо налог, или любое имущество, с которого взимание сборов разрешено разделом 6331, с намерением уклоняться от уплаты или отмены начисления или сбора любого налога, налагаемого этим заголовком; или

(5) Компромиссы и заключительные соглашения

В связи с любым компромиссом в соответствии с разделом 7122 или предложением такого компромисса, или в связи с любым заключительным соглашением в соответствии с разделом 7121 или предложением заключить любое такое соглашение, умышленно —

(А) Сокрытие имущества

скрывает от любого должностного лица или сотрудника Соединенных Штатов любое имущество, принадлежащее имуществу налогоплательщика или другого лица, несущего ответственность в отношении налога, или

(B) Удержание, фальсификация и уничтожение записей

Получает, удерживает, уничтожает, искажает или фальсифицирует любую книгу, документ или запись, или делает любые ложные заявления, касающиеся имущественного или финансового положения налогоплательщика или другого лица, несущего ответственность в отношении налога, должно быть признано виновным в совершении тяжкого преступления.

7203.Умышленный отказ подать файл, предоставить информацию или уплатить налог

Любое лицо, обязанное согласно этому разделу уплатить любой расчетный налог или налог, или требующееся в соответствии с этим разделом или нормативными актами, принятыми на его основании, для подачи декларации, ведения каких-либо записей или предоставления любой информации, которое умышленно не уплачивает такой расчетный налог или взимать налоги, делать такой возврат, вести такие записи или предоставлять такую ​​информацию в то время или в сроки, которые требуются законом или нормативными актами, в дополнение к другим санкциям, предусмотренным законом, должны быть виновны в проступке и, в случае признания виновным, должны быть оштрафован на сумму не более 25000 (100000 долларов в случае корпорации) или лишен свободы на срок не более 1 года, или и то, и другое вместе с судебным преследованием.В случае любого лица, в отношении которого имеется неуплата какого-либо расчетного налога, этот раздел не применяется к такому лицу в отношении такого неуплаты, если нет дополнения к налогу в соответствии с разделом 6654 или 6655 в отношении такого неуплаты. .

** В случае умышленного нарушения любого положения раздела 6050I, первое предложение этого раздела должно применяться путем замены «уголовного преступления» на «проступок» и «5 лет» на «1 год».

Умышленное непредоставление FBAR или ложного FBAR — 31 U.S.C. § 5322

(a) Лицо, умышленно нарушающее данный подраздел или предписания, предписанные или распоряжения, изданные в соответствии с данным подразделом (за исключением статей 5315 или 5324 настоящего раздела или правила, предписанные в соответствии с разделами 5315 или 5324), или умышленно нарушающие правила, предписанные в соответствии с разделом 21 Федеральный закон о страховании вкладов или статья 123 публичного закона 91–508, подлежат штрафу на сумму не более 250 000 долларов или тюремному заключению на срок не более пяти лет, либо и то, и другое.

(b) Лицо, умышленно нарушающее этот подраздел или предписания, предписанные или распоряжения, изданные согласно этому подразделу (за исключением статей 5315 или 5324 настоящего раздела или правила, предписанные в соответствии с разделами 5315 или 5324), или умышленно нарушающие правила, предписанные в соответствии с разделом 21 Федеральный закон о страховании вкладов или раздел 123 публичного закона 91–508, при нарушении другого закона Соединенных Штатов или в рамках любой незаконной деятельности, включающей более 100 000 долларов США за 12-месячный период, подлежит штрафу в размере не более 500000 долларов, лишение свободы на срок не более 10 лет или и то, и другое.

(c) За нарушение раздела 5318 (a) (2) этого раздела или правила, предписанного в соответствии с разделом 5318 (a) (2), отдельное нарушение происходит каждый день, когда нарушение продолжается, и в каждом офисе, филиале, или место ведения бизнеса, в котором происходит или продолжается нарушение. (d) Финансовое учреждение или агентство, которое нарушает любое положение подраздела (i) или (j) раздела 5318, или любые особые меры, введенные в соответствии с разделом 5318A, или любое положение, предписанное подразделом (i) или (j) раздела 5318. или раздел 5318A, подлежит штрафу в размере не менее 2-кратной суммы транзакции, но не более 1 000 000 долларов США.

Golding & Golding: О нашей международной налоговой юридической фирме

Golding & Golding специализируется исключительно на международном налогообложении и, в частности, на раскрытии офшорной информации IRS .

Свяжитесь с нашей фирмой сегодня для получения помощи.

Уголовное уклонение от уплаты налогов и гражданское налоговое мошенничество: в чем разница?

В то время как Федеральный налоговый кодекс устанавливает ряд конкретных налоговых правонарушений, в общих чертах неуплату вашей задолженности можно охарактеризовать как «уклонение от уплаты налогов» или «налоговое мошенничество».«Если ваши налоговые декларации проверяются или если вы находитесь под следствием Налоговой службы (IRS), очень важно понимать различие между уголовным уклонением от уплаты налогов и гражданским налоговым мошенничеством, поскольку утверждение неправильного типа защиты может потенциально привести к в связи с наличием штрафов, процентов, дополнительных финансовых санкций или даже федерального тюремного заключения.

Уклонение от уплаты налогов и налоговое мошенничество: важные сходства и различия

Как мы уже обсуждали ранее, термины «уклонение от уплаты налогов» и «налоговое мошенничество» часто используются как синонимы, и IRS изучает одни и те же факторы при принятии решения о возбуждении гражданского или уголовного дела.К ним относятся такие факторы, как:

• Занижение налогооблагаемой прибыли
• Осуществление сомнительных вычетов
• Нарушения бухгалтерского учета
• Уничтожение соответствующих записей
• Передача или сокрытие активов
• Операции с наличными деньгами
• Отказ от сотрудничества с IRS

Кроме того, как поясняет IRS, « Умышленность »является элементом как уголовного преступления уклонения от уплаты налогов, так и гражданского преступления налогового мошенничества:

«Своевременность — главный фактор в раскрытии мошенничества.Своевременность является элементом как гражданского, так и уголовного мошенничества. Определение умысла возникло из судебных решений и не определяется законом. Своевременность — это состояние ума, осознанное, осознанное решение сделать или не совершить какое-либо действие. Это определяется как «добровольное, умышленное нарушение известной правовой обязанности».

В чем же тогда различия? Первое существенное различие между уголовным уклонением от уплаты налогов и гражданскими делами о налоговом мошенничестве — это бремя доказывания, которое несет государство. Чтобы доказать преступное уклонение от уплаты налогов, правительство должно иметь возможность доказать, что вы умышленно недоплатили свои федеральные налоговые обязательства «вне разумных сомнений».В гражданских делах бремя доказывания для правительства меньше — «ясные и убедительные доказательства» — это все, что нужно для установления гражданской ответственности.

Второе важное различие между уклонением от уплаты налогов и гражданским налоговым мошенничеством — это суровость налагаемых штрафов. В случаях гражданского налогового мошенничества потенциальные штрафы включают:

• Определение правильной суммы налога
• Проценты
• Гражданские штрафы
• Возврат активов, переданных обманным путем

Однако в уголовных делах об уклонении от уплаты налогов потенциальные наказания включают уголовные штрафы и федеральное тюремное заключение.Согласно основному федеральному закону об уклонении от уплаты налогов, 26 U.S.C. Согласно § 7201 любое лицо, осужденное за умышленное уклонение от уплаты федерального подоходного налога, «подлежит штрафу в размере не более 100 000 долларов США (500 000 долларов США в случае корпорации) или тюремному заключению на срок не более 5 лет или и того, и другого вместе с судебными издержками. ”

Каковы некоторые потенциальные средства защиты от обвинений в уклонении от уплаты налогов и гражданском налоговом мошенничестве?

Столкнувшись с обвинениями в недоплате федерального налога, существует ряд потенциальных средств защиты, которые налогоплательщики могут использовать, чтобы избежать гражданских и уголовных наказаний.Однако эти возражения не включают в себя утверждения о том, что ваш бухгалтер или налоговый поверенный дал вам ложные рекомендации. Во многих случаях наиболее эффективная стратегия защиты предполагает оспаривание свидетельств своенравия со стороны правительства. Это можно сделать, заявив (среди прочего), что:

• Вы не знали, что ваши налоговые декларации были неверными.
• Вы не подали преднамеренно ложную налоговую декларацию.
• У вас не было «нечестной цели» в отправке неверной декларации.
• Вы добросовестно полагали, что не задолжали никаких дополнительных налогов.
• Ваши федеральные налоговые декларации были правильными.

Вы столкнулись с обвинениями в уклонении от уплаты налогов или мошенничестве с гражданскими налогами?

Если вы столкнулись с обвинениями в уклонении от уплаты налогов или мошенничестве с гражданским налогом, важно немедленно поговорить с налоговым юристом. Чтобы запланировать бесплатную консультацию в наших офисах в Сан-Диего, округе Ориндж или Беверли-Хиллз, позвоните по телефону 619-595-1655 или свяжитесь с нами онлайн сейчас.

Различия между уголовными налоговыми штрафами и гражданскими налоговыми штрафами

При подаче налоговой декларации каждый предпочел бы избежать аудита любой ценой. Аудиты могут занимать много времени и быть напряженными, вынуждая налогоплательщиков предоставлять доказательства и документы, которые могут быть или могут быть легко доступны (часто это происходило несколько лет назад).

Что касается различий между уголовными налоговыми штрафами и гражданскими налоговыми штрафами, вопрос обычно зависит от конкретных фактов и обстоятельств, указанных налогоплательщиком, в отношении которого проводится проверка.Случаи, когда действие рассматривается как уголовное дело, обычно подпадают под категорию «уклонения от уплаты налогов». Некоторые распространенные проблемы с уклонением от уплаты налогов или мошенничеством включают:

• Незарегистрированный доход
• Заниженный доход
• Мошеннические вычеты
• Незарегистрированные иностранные счета
• Незарегистрированный иностранный доход
• Незарегистрированные иностранные активы
• Незарегистрированные иностранные инвестиции

Уклонение от уплаты налогов или налоговое мошенничество позволяет IRS привлечь вас к судебной ответственности и направить тюрьма.Как правило, большинство уголовных наказаний за уклонение от уплаты налогов предусматривают максимальный пятилетний тюремный срок и штраф в размере 100 000 долларов (500 000 долларов для корпораций). Однако то же поведение, которое считается уголовным налоговым мошенничеством, также может считаться гражданским налоговым мошенничеством.

IRS имеет право решать, хочет ли оно налагать уголовные налоговые санкции, гражданские налоговые штрафы или и то, и другое. В отличие от уголовного наказания за уклонение от уплаты налогов, гражданское налоговое мошенничество не приводит к тюремному заключению. Скорее всего, гражданское налоговое мошенничество может привести к штрафу в размере 75% причитающегося налога в дополнение к любым причитающимся процентам.

Хотя совершение гражданского налогового мошенничества не влечет за собой уголовного наказания, штрафы за гражданское налоговое мошенничество по-прежнему довольно суровы. Если IRS обнаружит мошенничество, это может привести к ежегодным ежегодным проверкам, что может быть значительным неудобством. Кроме того, помимо штрафа в размере 75% по причитающимся налогам, IRS имеет право налагать дополнительные штрафы в тех случаях, когда кто-то не подавал налоговую декларацию в течение одного или нескольких лет (известный как непредставление налоговой декларации), уплачивали надлежащие налоги в течение одного или нескольких лет (известные как неуплата) и имеет нераскрытые или незарегистрированные иностранные счета, активы, инвестиции и / или доход.

Таким образом, хотя может показаться, что отказ от уголовных налоговых штрафов является более желательным для человека, из-за потенциальной строгости штрафов за гражданское налоговое мошенничество, гражданские обвинения не следует рассматривать как лучший или меньший вариант. IRS обладает большим авторитетом и властью при назначении как гражданских, так и уголовных наказаний за налоговое мошенничество и уклонение от уплаты налогов. Кроме того, наложение уголовных налоговых санкций не означает, что гражданские налоговые штрафы также не налагаются.Фактически, большинство уголовных налоговых дел приводит к тому, что осужденный обвиняемый должен уплатить гражданский налог и штрафы, а также уголовные штрафы.

Халатность против умышленного налогового мошенничества:

Разница между халатностью и умышленным налоговым мошенничеством зависит от обстоятельств конкретной ситуации. Никогда не подавать декларацию — это пример непреднамеренной халатности. В таких случаях, если вы являетесь сотрудником W-2, у которого налоги удерживаются с каждой зарплаты, тот факт, что некоторые налоги удерживаются автоматически, может работать в вашу пользу.

Однако, если вы не подали декларацию, потому что вы заработали значительную сумму дохода и просто отказались сообщить об этом, вы теперь подвергаетесь уголовному правонарушению, поскольку это рассматривается как умышленное налоговое мошенничество.

Различные сроки давности:

Гражданское налоговое мошенничество и уголовное налоговое мошенничество имеют разные сроки давности. Для гражданского налогового мошенничества нет срока давности, и налог может быть начислен в любое время. И наоборот, срок давности в уголовном порядке существует, но он применяется только к уголовному преследованию за преступление (например,грамм. акт уклонения от уплаты налогов), а не оценку причитающейся суммы налога. В большинстве случаев срок уголовного мошенничества с налогами истекает через три года после совершения налогоплательщиком правонарушения.

Различные средства защиты от гражданских и уголовных налоговых преступлений:

Различные средства защиты доступны для гражданского налогового мошенничества и уголовного налогового мошенничества. Когда гражданский иск о налоговом мошенничестве следует за уголовным разбирательством по делу о налоговом мошенничестве, может применяться доктрина «залогового эстоппеля». Согласно правовой теории залогового эстоппеля, если соблюдаются определенные технические требования и вопрос решается в ходе одного разбирательства, он не может быть повторен повторно во втором разбирательстве.

Однако эта доктрина может быть выгодна либо правительству, либо налогоплательщику, в зависимости от порядка гражданского / уголовного разбирательства и исхода первого дела.

В качестве примера рассмотрим уголовное производство, за которым следует гражданское производство. Если правительство выигрывает уголовный иск об уклонении от уплаты налогов, налогоплательщик обычно «лишается права залога» во втором (гражданском) разбирательстве в связи с оспариванием того, что он совершил мошенничество. Причина этого в том, что правительство уже доказало мошенничество «вне разумных сомнений», а гражданский иск фактически требует меньше доказательств, чем это, стандарт, известный как «четкие и убедительные» доказательства.

В качестве другого примера, если налогоплательщик будет оправдан в уголовном уклонении от уплаты налогов в первом иске, действительно ли правовая теория залогового эстоппеля приносит пользу налогоплательщику? К сожалению для налогоплательщика, это не поможет. Первоначальный иск продемонстрировал, что убежденность не могла быть доказана «вне разумных сомнений». Следовательно, в гражданском иске еще предстоит увидеть, можно ли его установить с использованием более низкого стандарта доказательности «четких и убедительных доказательств».

В качестве альтернативы, если порядок разбирательства меняется на противоположный, когда правительство сначала возбуждает гражданский иск и проигрывает, а затем пытается возбудить уголовный иск за налоговое мошенничество, дополнительный эстоппель может действительно помочь налогоплательщику.Налогоплательщик может попытаться лишить правительство права залога во втором (уголовном) судебном разбирательстве, исходя из утверждения существования мошенничества. Следовательно, в этом конкретном сценарии доктрина залога эстоппеля поможет налогоплательщику.

В итоге, разница между гражданскими налоговыми штрафами и уголовными налоговыми штрафами огромна. Учитывая нюансы, процесс может сбивать с толку и часто вызывать дополнительные (хотя и непреднамеренные) ошибки налогоплательщиков. Всегда рекомендуется искать квалифицированного и опытного налогового юриста, который проведет вас через процесс и поможет гарантировать, что, если вы подвергнетесь уголовному или гражданскому наказанию, у вас есть адвокат, который будет бороться за снижение этих штрафов и применение контекст вашей уникальной ситуации, которая привела к ошибкам при подаче налоговой декларации.

Abajian Law — это фирма из Лос-Анджелеса, в которой работает команда опытных налоговых юристов по уголовным делам, которые могут ответить на ваши вопросы и помочь вам сориентироваться в трудном процессе вступления в IRS.

Как указывалось ранее, штрафы за такие налоговые нарушения — как гражданского, так и уголовного характера — могут быть суровыми, что может привести к тюремному заключению. Поэтому крайне важно, чтобы вы наняли лучшего адвоката по уголовным налоговым делам, чтобы защитить ваши интересы и, возможно, избежать обвинительного заключения или возможного тюремного заключения.

Abajian Law — это фирма, которой вы можете доверять с многолетним опытом, помогая людям так же, как вы, брать на себя IRS и побеждать, позволяя им вести свою жизнь, не опасаясь неизвестных наказаний.

Для консультации свяжитесь с нами онлайн или по телефону 818-396-5059.

25.1.6 Гражданское мошенничество | Налоговая служба

25.1.6 Гражданское мошенничество

Механическая коробка передач

10 июня 2021 г.

Назначение

(1) Передает исправленный IRM 25.1.6, Справочник по мошенничеству — Гражданское мошенничество.

Существенные изменения

(1) IRM 25.1.6.1 — Добавлен новый подраздел «Объем и цели программы» для предоставления информации о внутреннем контроле. Подразделы, добавленные в «Объем и цели программы», включают «Историю»; Орган власти; Роли; Управление программами и обзор; Управление программой; Акронимы; Условия; и связанные ресурсы. Также было изменено существующее содержимое IRM для размещения в этом подразделе информации, касающейся внутреннего контроля. В результате добавления этого подраздела изменилась нумерация существующих подразделов.

(2) IRM 25.1.6.1 (1) — добавлена ​​миссия Управления по борьбе с мошенничеством (OFE).

(3) IRM 25.1.6.2 (1) — добавлен параграф, описывающий программу консультантов OFE и содержащий список консультантов по борьбе с мошенничеством (FEA).

(4) IRM 25.1.6.2 (2) — добавлен параграф, описывающий роль FEA и использование системы направления специалистов (SRS) для связи с FEA.

(5) IRM 25.1.6.3 (1) — добавлен параграф, чтобы документ, проверяющий, будет обсуждать дела, у которых есть первые признаки мошенничества, со своим менеджером группы.

(6) IRM 25.1.6.3 (2) — Этот параграф был добавлен к документу о том, что эксперт свяжется с FEA, если руководитель группы согласится с наличием признаков мошенничества. отправив запрос через СГД.

(7) IRM 25.1.6.3 (3) — добавлен веб-сайт системы направления специалистов (SRS).

(8) IRM 25.1.6.3 (4) — было добавлено предложение о том, что у FEA есть два дня, чтобы связаться с сотрудником отдела комплаенса после подачи запроса SRS.

(9) IRM 25.1.6.3 (6) — FEA обязано предоставить план действий по форме 11661 и направить эту форму экзаменатору и руководителю группы экзаменатора. Это требование было добавлено в этот раздел.

(10) IRM 25.1.6.4 (2) — Последний пункт, образование и опыт были удалены.

(11) IRM 25.1.6.4 (4) — К документу был добавлен комментарий о том, что все сотрудники полевых операций по проверке соответствия SB / SE должны документировать соображения о мошенничестве в случаях, связанных с корректировками налогооблагаемого дохода и / или кредитов, приводящих к недоплате причитающегося налога.

(12) IRM 25.1.6.6 (3) (b) — Добавлены ссылки на IRM для дополнительного руководства.

(13) Все ссылки на старшего аналитика программы LB&I по борьбе с мошенничеством были заменены на координатора LB&I по борьбе с мошенничеством.

(14) В IRM были внесены редакционные изменения; обновлены ссылки на веб-сайты и названия программ. Все ссылки на «Технический советник по борьбе с мошенничеством» (FTA) были заменены на «Советник по борьбе с мошенничеством» (FEA).

Влияние на другие документы

Этот материал заменяет IRM 25.1.6 от 29 апреля 2016 г.

Аудитория

Уголовное расследование (CI), крупный бизнес и международный (LB&I), малый бизнес / самозанятые (SB / SE), налоговые льготы / государственные учреждения (TE / GE) и заработная плата и инвестиции (W&I)

Дата вступления в силу

(06-10-2021)

Р. Дэймон Роу, директор
Управление по борьбе с мошенничеством, SB / SE

25.1.6.1 (06-10-2021)

Объем и цели программы

1. Миссия. Миссия Управления по борьбе с мошенничеством (OFE) состоит в том, чтобы способствовать соблюдению требований путем усиления реакции IRS на мошенничество и смягчения возникающих угроз. Сюда входят:

   • Улучшение обнаружения и разработки мошенничества для решения проблем, связанных с высоким уровнем мошенничества / несоблюдения рисков.

   • Налаживание внутренних и внешних партнерских отношений для определения новых потоков лечения для усиления правоприменения.

   • Преследование гражданских наказаний за мошенничество и вынесение рекомендаций по уголовным делам, которые, при необходимости, приведут к судебному преследованию.

2. OFE устанавливает прочные внутренние и внешние партнерские отношения и служит основным связующим звеном с IRS-Criminal Investigation. Поддерживая дела на протяжении всего жизненного цикла и всесторонне учитывая доступные методы лечения, OFE способствует оптимальному рассмотрению дел, по которым возможно гражданское или уголовное мошенничество.

3. Назначение. В этом разделе обсуждаются процедуры, которым необходимо следовать в случае гражданского мошенничества.

4. Аудитория. Это руководство представляет собой исчерпывающее руководство для сотрудников IRS в области распознавания и выявления потенциальных проблем мошенничества; направления за уголовное мошенничество; обязанности и ответственность при совместных расследованиях; дела о гражданском мошенничестве; и другие проблемы, связанные с мошенничеством.

5. Владелец полиса. Директор, OFE, Подразделение малого бизнеса, самостоятельно занятого (SB / SE).

6. Владелец программы. OFE, Политика, SBSE.

7. Основные заинтересованные стороны. Основными заинтересованными сторонами являются сотрудники IRS и отдел уголовных расследований (CI).

25.1.6.1.1 (06-10-2021)

1. Дело о гражданском мошенничестве может быть возбуждено на основании фактов и обстоятельств гражданского расследования или на основании дела, возбужденного уголовным расследованием (CI).

25.1.6.1.2 (06-10-2021)

1. По закону IRS имеет право проводить проверки в соответствии с Разделом 26, Подзаголовок F Налогового кодекса — Процедура и администрирование, Глава 78 — Выявление ответственности и обеспечение соблюдения титула, Подраздел A — Экспертиза и проверка.

25.1.6.1.3 (06-10-2021)

1. Директор OFE является руководителем, ответственным за разработку политики и руководство по борьбе с мошенничеством для сотрудников по гражданскому контролю, а также за обеспечение последовательного применения политик и процедур в этом IRM.

2. Советник по борьбе с мошенничеством (FEA) служит ресурсом и связующим звеном для сотрудников гражданского контроля во всех операционных подразделениях. FEA может помочь в расследовании гражданского мошенничества и дать совет по вопросам, касающимся налогового мошенничества.

3. Сотрудники, которые занимаются потенциальным мошенничеством, несут ответственность за соблюдение процедур, изложенных в этом IRM. Все эксперты и их руководители, работающие с потенциальными случаями мошенничества, должны ознакомиться с информацией, содержащейся в этом IRM.

25.1.6.1.4 (06-10-2021)

Управление программами и проверка

1. Персонал Управления по борьбе с мошенничеством подготавливает и выдает следующие отчеты клиентам по всему сервису:

   • Трехлетние отчеты, подготовленные с использованием данных Системы отслеживания информации о мошенничестве (FITS)

   • Отчет о состоянии 17 с использованием данных системы управления аудиторской информацией (AIMS) или централизованной информационной системы AIMS (ACIS)

2. Сотрудники отдела политики OFE могут создавать отчеты по области, территории или группе.Эти отчеты помогают управлять инвентаризацией мошенничества и предоставляют обзорную информацию для управленческого использования:

   • Дела по FITS, но не по AIMS или ACIS

   • Случаи на AIMS или ACIS, но не на FITS

   • Дела в статусе раскрытия мошенничества

   • Дела о уголовном мошенничестве

3. Специальные отчеты создаются по запросу клиентов OFE.

4. Операционные проверки менеджеров группы FEA выполняются менеджером программы OFE два раза в год.Эти обзоры позволяют измерить согласованность программы, эффективность действий по делу и соответствие политике и процедурам борьбы с мошенничеством.

5. Менеджеры

   FEA используют отчеты, созданные FITS, для мониторинга и отслеживания инвентаризационных назначений FEA.

25.1.6.1.5 (06-10-2021)

1. Менеджеры

   FEA проверяют соответствие программ и процедур, проводя консультации по случаям, обзоры случаев, обзоры производительности и проверки безопасности со всеми FEA.

2. В соответствии с требованиями IRM 25.1.2.2, Процедуры выявления случаев мошенничества,

   FEA обязаны отслеживать все случаи выявления случаев мошенничества не реже одного раза в 60 дней.

3. FEA обязаны ежеквартально контролировать принятые направления уголовных дел, чтобы гарантировать, что CI и комплаенс проводят продуктивные ежеквартальные встречи, как требуется в соответствии с IRM 25.1.4.4.3, «Обязательные сообщения».

25.1.6.1.6 (06-10-2021)

1. В следующей таблице определены акронимы, обычно используемые в этом разделе IRM:

   Сокращение	Определение
   AC	Код действия
   ACS	Автоматизированная система сбора
   ACIS	Централизованная информационная система AIMS
   ACTC	Дополнительный налоговый кредит на ребенка
   AIMS	Система управления аудиторской информацией
   AIS	Автоматизированная система банкротства
   AOIC	Автоматическое предложение в компромиссе
   AOTC	Американская налоговая льгота
   ASED	Срок действия устава аттестации
   ATAT	Злоупотребления по уклонению от уплаты налогов
   ATFR	Автоматическое восстановление целевого фонда
   AUSA	Ассистент У.С. Поверенный
   BD	Остаток к оплате
   BMF	Мастер-файл для бизнеса
   BSA	Закон о банковской тайне
   CCFC	Координатор по борьбе с мошенничеством в кампусе
   КПК	Централизованная обработка дел
   CFC	Координатор по борьбе с мошенничеством в кампусе
   CFFC	Координатор по борьбе с мошенничеством в сборе
   CI	Уголовное расследование
   COIC	Централизованное предложение в компромиссе
   COP	Условия испытательного срока
   CSCO	Службы по сбору нормативных требований
   CSED	Срок действия устава инкассо
   СТС	Детский налоговый кредит
   CTR	Отчет о валютных операциях
   DEL RET	Просроченный возврат
   ECS	Выбор случая экзамена
   EFC	Координатор по борьбе с мошенничеством на экзаменах
   EITC	Налоговый кредит на заработанный доход
   EPR	Планирование и проверка экзамена
   ERCS	Система контроля результатов экспертизы
   FBAR	Иностранные банковские и финансовые счета
   FCQ	FinCEN Запрос
   FEA	Советник по борьбе с мошенничеством
   FFC	Координатор по борьбе с мошенничеством
   FFTF	Мошенническое непредоставление штрафа
   FinCEN	Сеть по борьбе с финансовыми преступлениями
   ФИРМА	Меморандум о перенаправлении с намерением мошенничества
   GM	Менеджер группы
   ICS	Интегрированная система сбора
   IDRS	Интегрированная система поиска данных
   IMF	Индивидуальный мастер-файл
   IRC	Налоговый кодекс
   IRM	Руководство по внутренним доходам
   IRP	Обработка возврата информации
   IRS	Налоговая служба
   LB&I	Крупный бизнес и международный
   ODC	Прочие иждивенческие кредиты
   OFE	Управление по борьбе с мошенничеством
   OIC	Компромиссное предложение
   ОС	Специалист по предложениям
   PII	Информация, позволяющая установить личность
   PSP	Планирование и специальные программы
   RA	Агент по доходам
   RAR	Отчет налогового агента
   RICS	Услуги по обеспечению добросовестности и соответствия требованиям возврата
   RO	Сотрудник по доходам
   SA	Специальный агент
   SAC	Ответственный специальный агент
   SAR	Отчет специального агента или отчет о подозрительной деятельности
   SB / SE	Малый бизнес / частные предприниматели
   SOL	Срок давности
   SSA	Специальный агент по надзору
   TBOR	Билль о правах налогоплательщиков
   ТК	Код транзакции
   TE / GE	Освобождение от налогов / Государственные учреждения
   TFRP	Штраф на взыскание целевого фонда
   TM	Территориальный менеджер
   TP	Налогоплательщик
   TS	Технические услуги
   W&I	Заработная плата и инвестиции

25.1.6.1.7 (06-10-2021)

1. Сотрудники отдела нормативно-правового соответствия

   должны быть знакомы со следующими юридическими терминами, чтобы понимать требования к доказательствам. В следующей таблице определены термины, обычно используемые в этом разделе IRM:

   Срок	Определение
   Бремя доказывания	Включает в себя бремя представления доказательств и убеждения суда (судьи или присяжных) с помощью четких и убедительных доказательств того, что факты подтверждают утверждение о гражданском мошенничестве.В случаях налогового мошенничества бремя доказывания лежит на правительстве.
   Косвенные доказательства	Доказательства, основанные на умозаключении, чтобы связать его с заключением о факте.
   Ясные и убедительные доказательства	Доказательства, свидетельствующие о высокой вероятности или разумной уверенности сделанного утверждения. Это большее бремя доказывания, чем преобладание доказательств, но меньшее, чем вне разумных сомнений.
   Прямые доказательства	Доказательства в виде документов или показаний свидетеля, который действительно видел, слышал или касался предмета допроса.Прямые доказательства, которым принято считать, доказывают существование рассматриваемого факта без умозаключений или презумпций.
   Доказательства	Данные представлены судье или присяжным для доказательства рассматриваемых фактов. Доказательства включают показания свидетелей, записи, документы или предметы. Доказательства отличаются от доказательства в том смысле, что доказательство — это результат или действие доказательства.
   Мошенничество	Обман путем искажения существенных фактов или молчания, когда добросовестность требует выражения, что приводит к материальному ущербу для того, кто полагается на это и имеет право полагаться на него.Проще говоря, это получение чего-то ценного от кого-то другим путем обмана.
   Вывод	Логический вывод из приведенных фактов.
   перевес доказательств	Доказательства, которые склонят беспристрастный разум к одной стороне, а не к другой, чтобы удалить причину из области спекуляций. Это касается не только количества доказательств. Проще говоря, доказательства более убедительны, чем доказательства, представленные в оппозиции.
   Презумпция (закона)	Правило закона, согласно которому судья или присяжные будут делать конкретный вывод из определенного факта или из конкретных доказательств, если и до тех пор, пока истинность такого вывода не будет опровергнута.
   Обоснованное сомнение	Доказательства должны быть настолько убедительными, чтобы разумный человек не стал сомневаться в виновности подсудимого.
   Умышленное мошенничество	Умышленное правонарушение с конкретной целью уклонения от уплаты налога, которую, по мнению налогоплательщика, причитается.

25.1.6.1.8 (06-10-2021)

1. IRM 20.1, «Справочник по штрафам», содержит конкретные процедуры для наложения штрафа за гражданское мошенничество.

2. Конкретные указания по индикаторам мошенничества и развитию мошенничества можно найти в IRM 25.1.1, «Обзор / определения» и IRM 25.1.2, «Распознавание и выявление мошенничества».

3. Билль о правах налогоплательщиков (TBOR) перечисляет права, которые уже существуют в налоговом кодексе, изложив их простым языком и сгруппировав их в 10 основных прав.Сотрудники обязаны знать права налогоплательщиков и действовать в соответствии с ними. См. IRC 7803 (a) (3), Исполнение обязанностей в соответствии с правами налогоплательщика. Для получения дополнительной информации о TBOR см .: https://www.irs.gov/taxpayer-bill-of-rights

   .

25.1.6.2 (06-10-2021)

1. Программа консультантов Управления по борьбе с мошенничеством — это программа, охватывающая весь спектр услуг. Группы состоят из налоговых агентов и налоговых инспекторов, которые стратегически расположены по всей стране и помогают в раскрытии мошенничества.Список групп, менеджеров групп FEA и FEAs можно найти на веб-сайте базы знаний по борьбе с мошенничеством https://portal.ds.irsnet.gov/sites/vl019/lists/fraudawareness/fraudenforcementsadvisorscontactinformation.aspx

2. Советник по борьбе с мошенничеством (FEA) играет жизненно важную роль в разработке дела о потенциальном мошенничестве. С FEA будут консультироваться по всем делам, связанным с потенциальным уголовным мошенничеством, а также по тем делам, которые могут повлечь за собой наказание в виде гражданского мошенничества.FEA может помочь в расследовании мошенничества и дать совет по вопросам, касающимся налогового мошенничества. После первоначального распознавания признаков мошенничества сотрудник при первой возможности обсудит дело со своим руководителем. Если менеджер группы комплаенс соглашается, с FEA немедленно свяжутся через систему направления специалистов, и менеджер группы комплаенс и FEA предоставят инструкции сотруднику отдела комплаенс о дальнейших действиях. Комплаенс-менеджеры будут поощрять скорейшее вовлечение FEA во все потенциальные дела о мошенничестве.Местный советник также доступен для консультации и совета при первом выявлении признаков мошенничества.

3. Штрафы за гражданское мошенничество будут объявлены при наличии чистых и убедительных доказательств , подтверждающих, что некоторая часть недоплаты налога была вызвана мошенничеством. Такие доказательства должны свидетельствовать о намерении налогоплательщика уклониться от начисления налога, причитающегося налогоплательщику. Намерение отличается от небрежности, уверенности в неверных технических советах, искреннего расхождения во мнениях, небрежности или невнимательности.В случае совместного возвращения намерение должно быть установлено отдельно для каждого супруга в соответствии с требованиями IRC 6663 (c). Мошенничество одного супруга не может использоваться для вменения в вину мошенничества со стороны другого супруга. Таким образом, наказание за гражданское мошенничество может быть применено только к одному супругу, если нет достаточных доказательств того, что оба супруга участвовали в мошенничестве (ах), которое привело к недоплате, указанной в их совместном отчете.

   Примечание:

   При рассмотрении штрафа за гражданское мошенничество в соответствии с IRC 6663 тот факт, что налогоплательщик подлежит уплате налогов, недостаточен для утверждения штрафа за гражданское мошенничество.Также должен присутствовать позитивный акт мошенничества, как указано в IRM 25.1.1.4 (2) «Подтверждающие действия (твердые признаки) мошенничества».

25.1.6.3 (06-10-2021)

1. Эксперт обсудит дела, в которых есть первые признаки мошенничества, со своим руководителем группы. Если руководитель группы согласен с наличием признаков мошенничества, эксперт свяжется с FEA, используя систему направления специалистов (SRS).

2. Чтобы запросить консультацию в FEA, сотрудник отдела комплаенс подает запрос через SRS.FEA, назначенное для рассмотрения дела эксперта, свяжется с экспертом в течение двух рабочих дней для обсуждения дела. SRS находится на следующем веб-сайте: https://srs.web.irs.gov/default.aspx

   Примечание:

   Для случаев TEGE: Если менеджер группы согласен с наличием признаков мошенничества, то эксперт свяжется с TEGE SME. МСП свяжется с ВЭД, используя СГД.

3. По согласованию с менеджером группы соответствия и FEA случаи развития мошенничества будут обновлены на AIMS до кода статуса 17 («Развитие мошенничества») через форму 11661 «Рекомендации по выявлению мошенничества — экспертиза».

4. FEA обязано предоставить план действий в форме 11661 и направить форму экзаменатору и руководителю группы экзаменатора. Менеджер группы может обновить дело до кода статуса AIMS 17 без согласия FEA. Однако менеджер группы соответствия должен связаться с менеджером группы FEA, чтобы обсудить ситуацию, прежде чем обновлять код состояния.Тем не менее, чтобы обеспечить последовательное рассмотрение всех случаев мошенничества, необходимо подготовить форму 11661, чтобы задокументировать решение руководителя группы комплаенс о развитии мошенничества. В конечном итоге окончательное решение по экзамену остается за менеджером группы комплаенс. См. Приложение 25.1.6-1 .

5. Определение размера штрафа за гражданское мошенничество является совместной обязанностью эксперта, его / ее руководителя группы и FEA. Для случаев LB&I согласие FEA является обязательным.См. IRM 25.1.10.7 (3).

   Примечание:

   Процедуры противодействия мошенничеству в кампусе описаны в IRM 4.19.10.4, «Рефералы по мошенничеству». Кампусы SB / SE имеют все возможности для разработки и утверждения штрафов за гражданское мошенничество, а также для введения 10-летнего запрета на получение налоговых льгот на заработанный доход (EITC) и других льгот.

   Примечание:

   Процедуры противодействия мошенничеству в кампусе, предписанные в IRM 4.19.10.4 «Направления мошенничества», также применяются к пяти кампусам W&I. Программа гражданского мошенничества централизована в студенческом городке Остина и принимает передачи о потенциальных случаях мошенничества из всех кампусов W&I с одобрения FEA на разработку дела.FEA, назначенное на кампус Остина, помогает координатору по расследованию мошенничества в Остине (EFC) с разработкой дела, описанием и рассмотрением, если это необходимо.

   FEA, назначенное каждому университетскому городку, будет помогать в разработке, описании и рассмотрении вопросов о штрафах за гражданское мошенничество. В каждом кампусе также есть специальный советник, который при необходимости помогает с рассмотрением и утверждением штрафных санкций для целей обязательного уведомления о недостатках (SNOD). Дополнительную информацию см. В IRM 4.19.10.4.10.3, 90-дневные процедуры.

6. FEA работает с экспертом, чтобы гарантировать, что описание штрафа за мошенничество действительно подтверждает утверждение о гражданском мошенничестве или мошенничестве с заявлением о штрафных санкциях, см. IRM 25.1.7, Отказ подать заявление. FEA порекомендует улучшения описания мошенничества, если это необходимо, чтобы четко объяснить признаки мошенничества. Позитивные действия в каждом случае должны быть описаны так подробно, чтобы не оставлять сомнений в том, почему оправдано применение штрафа за гражданское мошенничество или мошенническое неисполнение штрафа.Если FEA рекомендует эксперту продолжить разработку дела, FEA задокументирует причину (ы) почему и отметит необходимые дополнительные шаги в Плане действий.

7. Если FEA соглашается с описанием проверяющего о мошенничестве и не требуется никакой дополнительной информации, FEA укажет его / ее согласие с утверждением о наказании за гражданское мошенничество или мошенническом отказе подать штраф в форме 11661. Копия формы 11661 будет будут отправлены руководителю группы соответствия, а оригинал будет возвращен экзаменатору для включения в административное дело.

8. Если руководитель группы соответствия не согласен с рекомендацией FEA о применении штрафа за гражданское мошенничество, это должно быть задокументировано и обсуждено с экспертом и руководителем его / ее группы. Дело будет возвращено с кодом статуса 12 AIMS, а форма 11661 будет задокументирована FEA, чтобы отразить решение руководителя группы соответствия. В конечном итоге окончательное решение по такому делу остается за менеджером группы комплаенс.

   Примечание:

   В случае LB&I после обсуждения с менеджером группы соответствия FEA следует связаться с координатором LB&I по борьбе с мошенничеством для дальнейшего обсуждения.

9. Если руководитель группы соответствия не согласен с рекомендацией FEA о том, что наказание за гражданское мошенничество не должно применяться, это также должно быть задокументировано и обсуждено с экспертом и его / ее руководителем группы. Дело останется с кодом статуса 17 AIMS, а форма 11661 будет задокументирована FEA, чтобы отразить решение менеджера группы соответствия. В конечном итоге окончательное решение по такому делу остается за менеджером группы комплаенс.

10. Для гражданского разрешения дела после судебного преследования эксперт должен связаться с Cl, чтобы выяснить уголовные законы, по которым налогоплательщик был осужден, прежде чем пытаться урегулировать соответствующий штраф за гражданское мошенничество.Если налогоплательщик осужден за совершение уголовного преступления в соответствии с IRC 7201, обвинительный приговор запрещает налогоплательщику возражать против штрафа за гражданское мошенничество за рассматриваемый год в соответствии с доктриной залогового эстоппеля. Дополнительную информацию см. В IRM 25.1.6.5. Однако размер ответственности и «недоплата», на которых основывается штраф в гражданском мошенничестве, должны быть полностью определены. Кроме того, дополнительный эстоппель будет применяться только к году или годам, в течение которых было вынесено обвинительное заключение в соответствии с IRC 7201. В течение многих лет, когда осуждение было получено в соответствии с законом, отличным от IRC 7201, или в течение лет, в течение которых налогоплательщик не был осужден за уголовное преступление, эксперт должен разработать наказание за гражданское мошенничество, прежде чем рекомендовать его утверждение.Экзаменатор должен проконсультироваться с местным FEA и региональным юрисконсультом за помощью в разработке дела. Эксперт должен получить копию соглашения о признании вины или судебного решения с указанием применимых уголовных законов и лет. См. IRM 25.1.5, Расследования присяжных, где описаны процедуры получения информации для использования в гражданском урегулировании дел, расследуемых в рамках процедур большого жюри.

11. В случаях, когда рассмотрено мошенничество и не рекомендуется наказание за гражданское мошенничество, эксперт должен полностью объяснить в рабочих документах рассмотрение наказания и почему оно не было заявлено.

12. Штраф за гражданское мошенничество и / или мошенническое непредоставление штрафа должно быть заявлено, если налогоплательщик был успешно привлечен к ответственности Министерством юстиции в соответствии с разделом 26 (т.е. IRC 7201, 7203, 7206 (1)), и обвинение включало дополнительную налоговую оценку. (s) в отличие от выплаты существующего (ых) начисления (ов). Любые исключения из этого правила должны быть одобрены региональным советником. В случае безуспешного судебного преследования непринятие штрафа за гражданское мошенничество и / или мошенническое непредставление штрафа остается на усмотрение менеджера группы комплаенс, ответственного за гражданское судебное разбирательство.Руководителям группы соблюдения нормативных требований рекомендуется обращаться за помощью в местное FEA. Это правило также применяется к любому связанному налогоплательщику, участвующему в той же операции, и к любому другому году или периоду того же налогоплательщика, который связан или влияет на год или период, в отношении которого уголовное преследование было успешным.

    Примечание:

    См. IRM 25.1.6.5 , Обеспечение Estoppel.

    Осторожно:

    Дела

    LB&I, реституция которых предписана судом, могут потребовать особого рассмотрения. За дополнительными инструкциями обратитесь к координатору LB&I по борьбе с мошенничеством.

13. Заявление о взыскании штрафа за мошенничество или мошенничество с заявлением о штрафе следует рассматривать, если налогоплательщик успешно привлечен к уголовной ответственности Министерством юстиции в соответствии с разделом 18, а факты, лежащие в основе уголовного дела, напрямую связаны с дополнительными оценками. Характер и объем гражданского иска в таких случаях остается на усмотрение руководителя группы комплаенс. Руководителям группы комплаенса рекомендуется проконсультироваться с местным FEA за помощью, а при необходимости следует проконсультироваться с региональным юрисконсультом.

14. По делам SB / SE, где реституция в уголовном порядке может быть оценена как налог в соответствии с IRC 6201 (a) (4), обратитесь к региональному юрисконсульту SB / SE для получения дальнейших указаний.

15. По делам LB&I с уголовной реституцией обратитесь к координатору по борьбе с мошенничеством LB&I по получении для получения указаний.

16. Дела, возвращенные в поле в результате мошенничества или предварительного рассмотрения дела большим жюри для гражданского решения, возвращаются с кодом статуса 17 AIMS. На основании фактов и обстоятельств дела, если и когда совместное решение эксперта, его / ее руководителя и FEA сделано для того, чтобы не разрабатывать и / или утверждать наказание за гражданское мошенничество, дело будет обновлено до кода статуса AIMS 12.В деле должна быть четко задокументирована причина (ы) такого решения.

17. Региональный советник

    должен утвердить наказание за гражданское мошенничество до выдачи SNOD.

25.1.6.3.1 (06-10-2021)

Определение недоплаты

1. 30 декабря 2015 г. Управление главного юрисконсульта выпустило Уведомление главного юрисконсульта 2016-004 https://www.irs.gov/pub/irs-ccdm/cc%202016%20004.pdf, отменяющее указания, ранее предоставленные Главному юрисконсульту. Уведомление 2014-007 в соответствии с решением суда по делу Rand v.Комиссар . Раздел 209 Закона о защите американцев от повышения налогов от 2015 г. (Закон PATH), Pub. L. 114-113 Div. Q (2015) вносит поправку в IRC 6664 (a), чтобы указать, что «правило, аналогичное правилу IRC 6211 (b) (4), должно применяться для целей этого подраздела». Согласно IRC 6664 с поправками, запрещенные возмещаемые кредиты должны приниматься во внимание при определении налога, указанного в декларации, и могут уменьшить налог, указанный в декларации, ниже нуля для целей расчета недоплаты, подлежащей штрафу в соответствии с IRC 6662 и IRC 6663.Раздел 209 (d) (1) Закона о PATH предусматривает, что поправка вступает в силу для всех отчетов, поданных после 18 декабря 2015 года, и всех отчетов, поданных до 18 декабря 2015 года или ранее, для которых период ограничений указан в IRC 6501. не истек на эту дату.

2. Рекомендация ввести 10-летний запрет EITC не зависит от того, приводит ли отчетность налогоплательщика к недоплате в соответствии с IRC 6664, на которой основано наказание за гражданское мошенничество. Для обсуждения штрафов за гражданское мошенничество (и связанные с точностью) см. IRM 20.1.5.3..2, Общие особенности штрафов за достоверность и гражданское мошенничество; и IRM 20.1.5.16, IRC 6663, Гражданское наказание за мошенничество.

3. Проблемы, которые могут повлиять на утверждение штрафа за мошенничество, но не должны повлиять на рассмотрение 10-летнего запрета EITC, включают:

   • Rand Cases — In Rand v. Commissioner , 141 T.C. 376 (2013), Налоговый суд сократил или отменил применение штрафа за точность и мошенничество в некоторых случаях, связанных с запрещенными возмещаемыми кредитами, включая налоговый кредит на заработанный доход.Как отмечалось выше, раздел 209 (а) Закона о PATH отменил решение налогового суда в отношении рандов . Если у экзаменаторов есть вопросы относительно того, влияет ли решение Rand на наложение штрафа за мошенничество, обратитесь к местному юрисконсульту. Для получения дополнительной информации об этих изменениях посетите веб-сайт Управления штрафных санкций на всей территории службы по адресу: https://portal.ds.irsnet.gov/sites/vl015/Pages/default.aspx и ознакомьтесь с уведомлением CC 2014-007 и CC Notice 2016- 004.

   • Дела о «замороженном возмещении» — Управление главного юрисконсульта выпустило письменное руководство в 2012 году, в котором указывалось, что: «Когда налогоплательщик требует возмещаемого кредита, такого как EITC, на который он не имеет права и Служба не платит налогоплательщик возмещает или утверждает переносимый кредит такого налогового кредита, и нет никаких других неправильных отчетов налогоплательщика в декларации, это не раздел 6664 «недоплата».Таким образом, в данной ситуации не применяется наказание за гражданское мошенничество. Десятилетний запрет EITC подпадает под другой раздел Налогового кодекса и, тем не менее, должен рассматриваться для утверждения ».

25.1.6.4 (06-10-2021)

1. Поскольку прямые доказательства умысла мошенничества доступны редко, мошенничество должно быть доказано косвенными доказательствами и разумными выводами. Мошенничество обычно включает один или несколько из следующих элементов:

   • Обман

   • Искажение существенных фактов

   • Поддельные или измененные документы

   • Уклонение (т.е., переадресация или бездействие)

2. Суды сосредотачиваются на ключевых значках, также известных как индикаторы мошенничества, при определении наличия «намерения уклониться» от уплаты налогов. Определение мошенничества основывается на всем образе поведения налогоплательщика, при этом каждому значку мошенничества присваивается вес, соответствующий конкретному случаю. Оценка мошенничества основана на весе доказательств, а не на количестве факторов. Вот некоторые из распространенных «первых признаков (или значков) мошенничества»:

   • Занижение дохода (e.g., упущение отдельных статей или всех источников дохода, непредставление данных о значительных суммах полученного дохода)

   • Фиктивные или неправомерные вычеты (например, завышение вычетов, личные вещи, вычитаемые как коммерческие расходы)

   • Нарушения бухгалтерского учета (например, два комплекта книг, ложные записи в документах)

   • Препятствующие действия налогоплательщика (например, ложные заявления, уничтожение записей, передача активов, отказ от сотрудничества с проверяющим, сокрытие активов)

   • Постоянная картина занижения налогооблагаемой прибыли в течение нескольких лет

   • Недопустимые или непоследовательные объяснения поведения

   • Участие в незаконной деятельности (e.g., торговля наркотиками) или попытка скрыть незаконную деятельность

   • Неадекватные записи

   • Денежные операции и

   • Отказ от файла возвращает

3. Раздел «Факты» описания штрафа должен включать подробное описание всех применимых значков мошенничества. Кроме того, проверяющий должен указать другие элементы обмана или случаи, когда налогоплательщик мог ввести в заблуждение или исказить факты правительству.

4. Комментарий относительно рассмотрения мошенничества должен быть задокументирован всеми сотрудниками полевых операций по проверке соответствия по делам, связанным с корректировками налогооблагаемого дохода и / или кредитов, приводящих к недоплате причитающегося налога.

25.1.6.5 (06-10-2021)

1. Экзаменаторы и менеджеры должны быть осведомлены о залоговом эстоппеле и о том важном влиянии, которое он может иметь на дела о штрафах за гражданское мошенничество.

2. Залоговый эстоппель — это правовая доктрина, которая не позволяет налогоплательщику, который ранее был осужден за уклонение от уплаты налогов в соответствии с IRC 7201, от защиты от штрафа за гражданское мошенничество. «Дополнительный эстоппель, как и соответствующая доктрина res judicata, преследует двойную цель — защитить тяжущихся сторон от бремени повторного рассмотрения идентичного вопроса с той же стороной или его личным составом и способствовать экономии судебной системы путем предотвращения ненужных судебных разбирательств». (Parklane Hosiery Co.v. Shore, 439 U.S. 322, 326 (1979)). Суды обычно обращают внимание на наличие нескольких факторов при применении залогового эстоппеля;

   • Вопрос, по которому испрашивается эстоппель, должен был быть необходим для принятия первоначального решения (см. Дело Parklane, указанное выше),

   • Сторона, подлежащая исключению, имела «полную и справедливую возможность оспорить» спор в первоначальном иске (Монтана против США, 440 U.S. 147, 154 (1979)) и

   • Вопрос должен был быть частью действительного и окончательного решения.(Эш против Свенсона, 397 U.S. 436, 443 (1970)).

   Доктрина залога эстоппеля применяется только к тем годам, в течение которых налогоплательщик был осужден. Умысел должен быть установлен на годы без судимости.

   Примечание:

   Несмотря на то, что налогоплательщик лишен возможности требовать защиты от штрафа за гражданское мошенничество, он все же может утверждать, что фактическая сумма налога и сумма недоплаты, указанная в декларации по причине мошенничества, неверны.

3. Осуждение в соответствии с IRC 7206 (1), Ложный возврат, не лишает налогоплательщика возможности заявить защиту от штрафа за гражданское мошенничество, поскольку осуждение в соответствии с IRC 7206 (1) не требует доказательства мошенничества с целью уклонения от федерального подоходного налога.В этих случаях требуется дополнительная разработка, чтобы установить намерение налогоплательщика уклониться от начисления налога, подлежащего уплате.

25.1.6.6 (06-10-2021)

1. Мониторинг связанной с мошенничеством деятельности на AIMS:

   1. Форма 5344, Заключительный отчет экспертизы, используется для сбора следующей информации в элементе 38:

      • Введите «F», если уголовное преследование было успешно завершено,

      • Введите «C», если 75% штраф за мошенничество был заявлен в соответствии с IRC 6663 или

        .

      • Введите «B», если применимы оба варианта.

   2. Форма 5599, заключительная запись проверки TE / GE, используется TE / GE для сбора той же информации, что и в элементе 38.

2. Форма 3198 «Уведомление о специальной обработке» должна использоваться для ведения дел о штрафах за гражданское мошенничество. Эксперт должен указать применимый раздел кода штрафа и рассчитанную сумму штрафа для каждого налогового периода в этой форме и предоставить любые специальные инструкции по закрытию для централизованной обработки дел (CCP) и / или технических услуг.

3. Обязательная проверка технической службы:

   1. Определенные гражданские дела (после уголовного преследования) требуют обязательного рассмотрения техническими службами до закрытия. Сюда входят:

      • Дела успешно рассмотрены в соответствии с разделом 26. См. IRM 25.1.6.3 (12) .

      • Дела с налоговыми (в частности, экзаменационными) условиями испытательного срока.IRM 25.1.4.5, Особые условия испытательного срока.

      • Случаи, когда реституция подлежит оценке в соответствии с IRC 6201 (a) (4). IRM 25.26.1.3.2.2 (1) c, Ответственность на основе реституции за выездной экзамен.

   2. Эти дела, как правило, включают Кодекс замораживания AIMS «P», Гражданское решение и / или Уголовный реституционный кодекс AIMS «1». См. IRM 4.8.11.6.1 (6), Обязанности по проведению экзаменов в отношении налоговых условий испытательного срока и IRM 4.8.11.7.2, Уголовный реституционный кодекс AIMS.

      Примечание:

      Для любых случаев, указанных в подпункте (a), даже если Кодекс замораживания AIMS «P» или Уголовный кодекс реституции «1» не опубликован на AIMS, дело все равно должно быть передано в техническую службу для обязательного рассмотрения до закрытия.

      .

Приложение 25.1.6-1

Руководство по процессуальным решениям

Комитет по гражданским и уголовным налоговым наказаниям

Руководство комитета

Стул

Дженни Джонсон Уэр

Заместители председателя

Брайан МакМанус

Майкл А. Вилья младший

Сара Г.Нил

О Комитете

Комитет по гражданским и уголовным налоговым штрафам (CCTP) отвечает за все аспекты уголовного правоприменения налогового законодательства, а также за соответствующие уголовные положения Раздела 18, такие как отмывание денег, валютные операции и конфискация. CCTP также фокусируется на гражданских штрафах, в первую очередь на гражданском мошенничестве и штрафах, связанных с точностью. CCTP предоставляет исключительные программы, касающиеся вопросов уголовного и гражданского налогового правоприменения на заседаниях секций.CCTP поддерживает различные подкомитеты, в том числе важные события — уголовные наказания, важные события — гражданские штрафы, правила вынесения приговоров, денежно-кредитные нарушения и конфискации, законодательные и административные изменения, международное налоговое обеспечение, а также расследования и практика IRS, адвокатско-клиентские и конституционные привилегии, Департамент Процедуры правосудия, добровольное раскрытие информации и соблюдение требований, новые члены, связь по технологическому развитию, связь со стандартами налоговой практики.Большинство председателей подкомитетов предоставляют последние новости о развитии на каждом заседании налоговой секции ABA. CCTP часто создает рабочие группы, чтобы сообщать о конкретных проблемах. Текущие или предыдущие целевые группы CCTP включают Целевую группу Циркуляра 230, Целевую группу по гражданским и уголовным налоговым штрафам, Целевую группу по офшорной инициативе по кредитным картам, Целевую группу по профессиональным услугам, Целевую группу по законодательству Сарбейнса-Оксли, Целевую группу по незаконным налоговым убежищам и Целевую группу О правилах отправки. Многие члены CCTP являются высококвалифицированными практиками, специализирующимися на уголовных и гражданских налоговых спорах и связанных с ними судебных процессах в федеральных судах и судах штатов, расположенных на всей территории Соединенных Штатов.Другие участники могут иметь более ограниченное участие в определенных областях уголовных или гражданских споров, связанных с налогами, и связанных судебных разбирательств. Встречи CCTP часто предлагают уникальную возможность для открытого обсуждения на форуме важных вопросов, представляющих интерес для членов CCTP. Мы хотели бы призвать вас присоединиться к CCTP, посетить следующее собрание CCTP на предстоящем заседании секции и принять участие!

Разница между гражданским налоговым мошенничеством и уголовным уклонением от уплаты налогов

Уголовное налоговое мошенничество согласно IRC § 7201 и гражданское налоговое мошенничество согласно IRC § 6663 сильно отличаются.Как поясняется ниже, у них разные (i) бремя доказывания, (ii) штрафы, (iii) срок давности и (iv) для налогоплательщика доступны разные средства защиты.

По нескольким причинам часто IRS сначала возбуждает уголовный иск о налоговом мошенничестве (§7201), прежде чем возбуждать гражданский иск о налоговом мошенничестве. Согласно собственному справочнику IRS по налоговым преступлениям, обвинительный приговор по обвинению в налоговом мошенничестве «влечет за собой самое суровое наказание из всех уголовных налоговых правонарушений».

Гражданское налоговое мошенничество и уголовное налоговое мошенничество различные бремени доказывания .IRS придерживается «четких и убедительных» стандартов доказывания гражданского налогового мошенничества. (Это также известно как стандарт «преобладания доказательств»). Напротив, преступное уклонение от уплаты налогов требует доказательств «вне разумного сомнения», что является более высоким стандартом доказывания. Другими словами, правительство должно доказать «больше», чтобы показать преступное налоговое мошенничество, чем гражданское мошенничество.

Гражданское налоговое мошенничество и уголовное налоговое мошенничество также имеют разные связанные штрафы .Существует несколько категорий гражданского налогового мошенничества — например, это (а) мошенничество с отказом в подаче декларации (IRC § 6651 (f)), (b) штрафы за точность в соответствии с IRC §6662 (b) (1) — (5), (c) супружеская ответственность согласно IRC §663 (c), и (d) мошенническая налоговая декларация (IRC §6663 (d)), например, за непредставление отчета о доходе в вашей налоговой декларации, и (e) невыполнение для уплаты налога (IRC §6651 (a) (2). Каждый из них имеет различные связанные штрафы. Например, штраф за мошенническое непредставление налоговой декларации составляет 15% от чистой суммы налога, подлежащего уплате за каждый месяц (до пяти месяцев) с максимальным штрафом в размере 75% неуплаченного налога.Точно так же штраф за подачу мошеннической налоговой декларации (например, непредставление отчета о доходе) составляет 75% от суммы недоплаты.

Наказания за преступное уклонение от уплаты налогов более жесткие. Согласно IRC §7201, налогоплательщик, признанный виновным в умышленной попытке уклонения от уплаты налогов (или их уплаты), может быть подвергнут штрафу в размере 100 000 долларов (500 000 долларов для корпорации) плюс пять лет лишения свободы. Точно так же, если будет установлено, что налогоплательщик умышленно не уплатил налог, не подал декларацию, не вел достаточный учет и т. Д., Ему может грозить штраф в размере 25 000 долларов (100 000 долларов для корпорации) плюс один год тюремного заключения.

Кроме того, гражданское налоговое мошенничество и уголовное налоговое мошенничество имеют разные сроки давности . Для гражданского налогового мошенничества нет срока давности, и налог может быть начислен в любое время. Напротив, существует уголовный срок давности, но он применяется только к уголовному преследованию за преступление — фактическое уклонение от уплаты налогов, а не к оценке причитающегося налога. Обычно срок действия закона составляет три (3) года после совершения налогоплательщиком правонарушения. Но есть определенные, определенные преступления, в отношении которых применяется шестилетний (6) срок давности.

Наконец, различных средств защиты доступны для гражданского налогового мошенничества и уголовного налогового мошенничества. Когда гражданский иск о налоговом мошенничестве следует за уголовным разбирательством по делу о налоговом мошенничестве, может применяться доктрина «залогового эстоппеля». В соответствии с этой правовой теорией, при соблюдении определенных технических требований, после того, как проблема решена в одном судебном разбирательстве, его нельзя повторить повторно во втором разбирательстве.

Эта доктрина может быть полезна либо правительству, либо налогоплательщику, в зависимости от порядка гражданского / уголовного разбирательства и исхода первого дела.

Рассмотрим сначала уголовное производство, а затем гражданское производство. Если правительство выигрывает уголовный иск об уклонении от уплаты налогов, налогоплательщик обычно «лишается права залога» во втором (гражданском) разбирательстве в связи с оспариванием того, что он совершил мошенничество. Почему? Потому что правительство уже доказало мошенничество «вне разумных сомнений», а для гражданского иска ему нужно еще меньше доказательств (требуются только «четкие и убедительные» доказательства).

В качестве альтернативы предположим, что налогоплательщик оправдан в уголовном уклонении от уплаты налогов по первому иску.Помогает ли залог налогоплательщику? К сожалению для налогоплательщика, нет. Первый иск показал, что обвинительный приговор не может быть доказан «вне разумных сомнений». В гражданском иске еще предстоит увидеть, может ли это быть установлено с использованием более низкого стандарта доказательности «четких и убедительных доказательств».

Теперь рассмотрим обратный порядок разбирательства, когда правительство сначала возбуждает гражданский иск и проигрывает, а затем пытается возбудить уголовное дело за налоговое мошенничество. Помогает ли залог налогоплательщику? Это может; налогоплательщик может попытаться лишить государство права залога во втором (уголовном) судебном разбирательстве, исходя из утверждения существования мошенничества.Другими словами, в этом сценарии доктрина залога эстоппеля помогает налогоплательщику.

В общем, разница между уголовным и гражданским исками огромна.